## 1. Ingresos potenciales y brechas tributarias de IGV en Costa Rica

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### Resumen ejecutivo — resultados clave del IGV
- Metodología aplicada: RA-GAP (Programa de análisis de brechas tributarias en la administración de ingresos públicos) del FMI, estimaciones para 2012–2016.
- Definiciones clave:
  - IPC: Ingreso del IGV potencial con la normativa vigente.
  - IPR: Ingreso del IGV potencial calculado aplicando la tasa única a todo el consumo final sin exención alguna.
  - Brecha de cumplimiento: diferencia entre IP C y la recaudación efectiva (neta devengada).
  - Brecha normativa: diferencia entre IP R e IP C.
- Brecha de cumplimiento del IGV (como % del IP C):
  - 2012: 29.1 percent
  - 2013: 27.9 percent
  - 2014: 31.3 percent
  - 2015: 31.1 percent
  - 2016: 31.1 percent
- Brecha de cumplimiento del IGV (en términos de PIB):
  - 2012: 1.9 percent (del PIB)
  - 2013: 1.7 percent (del PIB)
  - 2014: 2.0 percent (del PIB)
  - 2015: 1.9 percent (del PIB)
  - 2016: 1.9 percent (del PIB)
- Brecha normativa del IGV (como % del IPR):
  - 2012: 37.0 percent
  - 2013: 39.9 percent
  - 2014: 38.4 percent
  - 2015: 38.4 percent
  - 2016: 38.2 percent
- Brecha normativa del IGV (en términos de PIB):
  - 2012: 3.8 percent (del PIB)
  - 2013: 4.1 percent (del PIB)
  - 2014: 3.9 percent (del PIB)
  - 2015: 3.9 percent (del PIB)
  - 2016: 3.8 percent (del PIB)
- Brecha por gastos tributarios (% del PIB):
  - 2012: 2.9 percent
  - 2013: 3.3 percent
  - 2014: 3.2 percent
  - 2015: 3.2 percent
  - 2016: 3.3 percent
- Observación principal: La mayor parte de la brecha normativa consiste en la brecha por gastos tributarios del IGV, indicando que la base imponible legal del IGV es mucho menor que el consumo final total debido a numerosas exenciones.

### Resultados principales — implicaciones del IGV
- La brecha normativa es sistemáticamente mayor que la brecha de cumplimiento en todo el período 2012–2016.
- La existencia de numerosas exenciones tributarias reduce sustancialmente la base imponible legal del IGV.
- Sectores con brechas especialmente altas: manufactura (C), comercio (G), y restaurantes y hoteles (I).
- Evolución agregada:
  - Ingreso total por IGV como porcentaje del PIB se redujo gradualmente de 4,8% a 4,5% durante el período 2012–2016.
  - Promedio del ratio de eficiencia C en Costa Rica entre 2012 y 2016: 46%.
  - Promedio de países de América Latina y el Caribe: 53 por ciento.

### Recomendaciones específicas sobre el IGV
- Mantener y actualizar periódicamente la unidad analítica del Ministerio de Hacienda (MH) que estima brechas de cumplimiento y gasto tributario.
- Adoptar la metodología RA-GAP con datos actualizados de las cuentas nacionales para optimizar las estimaciones del IGV.
- Comparar estimaciones descendentes del RA-GAP con la información interna del MH sobre cumplimiento de contribuyentes para fortalecer la inteligencia de cumplimiento.
- Realizar ajustes adicionales en la asignación por sectores de bases imponibles y obligaciones efectivas para mantener congruencia con la clasificación sectorial de las cuentas nacionales, incorporando más información del Banco Central de Costa Rica (BCCR).
- Preparar y usar series de recaudaciones devengadas netas del IGV basadas en declaraciones D104 para:
  - verificar la tendencia subyacente del desempeño del IGV,
  - excluir efectos de compensación y uso de excesos de crédito,
  - cuantificar y supervisar explícitamente los atrasos de pago.

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### Resultados clave del IRS (Impuesto a la Renta de Sociedades)
- Cobertura: sociedades no financieras (S11), excluyendo sociedades en zonas de libre comercio; período analizado: 2012–2015; metodología: RA-GAP.
- Brecha tributaria del IRS (como % de la base imponible potencial / indicador relacionado en tablas y gráficos):
  - 2012: 65.2 percent (de la base potencial) — gráfico presenta 65.2
  - 2013: 66.0 percent
  - 2014: 64.7 percent
  - 2015: 59.6 percent
- Brecha tributaria del IRS (en términos de PIB):
  - 2012: 3.1 percent (del PIB)
  - 2013: 3.1 percent (del PIB)
  - 2014: 3.0 percent (del PIB)
  - 2015: 2.7 percent (del PIB)
  - Texto resumido: la brecha tributaria estimada del IRS se redujo de 65 percent en 2012 a 60 percent en 2015; en 2015 equivale a 2.7 percent del PIB.
- Base imponible y Excedente de explotación bruto (S11) — porcentajes del PIB:
  - Excedente de explotación bruto (S11): 2012: 25.1 percent; 2013: 24.0 percent; 2014: 24.2 percent; 2015: 24.3 percent
  - Base imponible potencial del IRS: 2012: 18.2 percent; 2013: 17.7 percent; 2014: 17.9 percent; 2015: 16.8 percent
  - Base imponible declarada del IRS: 2012: 6.4 percent; 2013: 6.0 percent; 2014: 6.3 percent; 2015: 6.8 percent
- Obligación del IRS potencial y componentes (% del PIB) — Cuadro de pasos y cifras:
  - Utilidad contable financiera potencial: 2012: 15,3 | 2013: 15,6 | 2014: 15,5 | 2015: 14,3
  - Base imponible potential del año en curso: 2012: 18,2 | 2013: 17,7 | 2014: 17,9 | 2015: 16,8
  - Tasa del IRS efectiva sobre base imponible: 2012: 27,7% | 2013: 27,6% | 2014: 27,6% | 2015: 27,7%
  - Obligación del IRS potencial antes de créditos tributarios: 2012: 5,0 | 2013: 4,9 | 2014: 4,9 | 2015: 4,7
  - Obligación del IRS potencial: 2012: 4,8 | 2013: 4,6 | 2014: 4,7 | 2015: 4,5

### Interpretación y causas observadas para el IRS
- La reducción de la brecha tributaria refleja un incremento de la base imponible declarada del IRS en relación con el PIB, mientras que la base imponible potencial estimada del IRS respecto del PIB se redujo ligeramente.
- La mayor parte de la brecha tributaria del IRS se explica por la brecha de la base imponible; las deducciones por pérdidas arrastrables son muy menores en Costa Rica y no explican gran parte de la brecha.
- El ratio de eficiencia del IRS de S11 pasó de 21,9% en 2013 a 24,8% en 2015.

### Recomendaciones específicas sobre el IRS
- Incorporar correcciones conceptuales entre el excedente de explotación bruto y la base imponible/obligaciones del IRS al estimar obligaciones potenciales.
- Utilizar desgloses sectoriales del RA-GAP para apoyar la gestión del riesgo de cumplimiento y orientar acciones de fiscalización.
- Mantener la práctica de estimaciones periódicas y publicadas para monitorizar tendencias y adaptar políticas.
- Adoptar la metodología RA-GAP usando datos de las cuentas nacionales actualizados y el cuadro económico integrado de publicación reciente.
- Complementar estimaciones descendentes con un enfoque ascendente (auditorías aleatorias/operacionales) para validar y fortalecer las estimaciones de brecha.
- Mejorar identificación sectorial (S11–S15) de contribuyentes mediante mayor colaboración entre MH y BCCR y obtener datos detallados sobre rentas no imponibles, costos no deducibles y deducciones por pérdidas arrastrables.

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### Metodología RA-GAP y tratamiento de datos (IGV e IRS)
- RA-GAP para IGV:
  - Aplica el marco normativo vigente al valor agregado por sector para cuantificar la base imponible del IGV.
  - Modelo de obligación por contribuyente: impuesto aplicable a importaciones + impuesto aplicable al producto vendido a nivel interno − créditos tributarios aplicables a la demanda intermedia y a la formación bruta de capital fijo.
  - Fuentes: cuadros de oferta y utilización 2012–2015 (BCCR), matrices de importación 2012–2015, cuentas nacionales 2012–16, declaraciones D104 (MH).
  - Para IP C e IP R2: uso de ratios de exención, acreditación y listas legales; tratamiento específico de regímenes especiales y régimen simplificado.
- RA-GAP para IRS:
  - Punto de partida: Excedente de explotación bruto (EEB, S11) de las cuentas nacionales.
  - Ajustes: restar excedentes de regímenes especiales; sumar renta de la propiedad percibida neta; descontar depreciaciones; restar otros pagos netos; incorporar costos no deducibles y rentas no imponibles; sumar pérdidas del año en curso; deducir pérdidas arrastrables iniciales.
  - Uso de tasa efectiva promedio para convertir base imponible potencial en obligación potencial; restar créditos agregados del IRS usando datos declarados.
- Precisión interpretativa:
  - Al calcular la brecha normativa no se supone cambio de conducta de contribuyentes; montos no deben interpretarse como ingresos adicionales devengados tras transición normativa sino como índices cuantitativos de eficiencia normativa.

### Principales limitaciones y fuentes de error documentadas
- Asuntos con cuentas nacionales: subestimación de actividades o importaciones llevaría a subestimar brechas.
- Asignaciones sectoriales limitadas: uso de supuestos (por ejemplo, ratios de FBCF, inventarios, exportaciones) podría sesgar estimaciones sectoriales.
- Datos normativos y parámetros: ratios de exención y acreditación a veces basadas en información limitada; especialmente ventas internas.
- Clasificación sectorial y operaciones multisectoriales de grandes contribuyentes generan incoherencias entre cuentas nacionales y registros tributarios.
- Diferencia de períodos fiscales (año fiscal octubre–septiembre vs año calendario) complica comparación entre series macro y declaraciones tributarias.
- Para IRS: usos de datos de declaraciones grandes para inferir correcciones puede introducir sesgo a la baja si declaraciones reducen bases imponibles.

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### Hallazgos cuantitativos clave (selección de series y descomposiciones)
- IGV — ingresos potenciales y recaudación (% del PIB, IGV devengado neto):
  - 2012: IPR 10,2 | IP C 6,4 | IGV devengado neto 4,6
  - 2013: IPR 10,3 | IP C 6,2 | IGV devengado neto 4,5
  - 2014: IPR 10,3 | IP C 6,3 | IGV devengado neto 4,4
  - 2015: IPR 10,1 | IP C 6,2 | IGV devengado neto 4,3
  - 2016: IPR 10,0 | IP C 6,2 | IGV devengado neto 4,3
- Brechas de cumplimiento del IGV (valores ya citados como % IP C y % del PIB: ver sección Resumen ejecutivo).
- Descomposición IGV — IP R, IP R2, IP C (% del PIB):
  - 2012: IP R 10,2 | IP R2 9,4 | IP C 6,4
  - 2013: 10,3 | 9,6 | 6,2
  - 2014: 10,3 | 9,6 | 6,3
  - 2015: 10,1 | 9,6 | 6,2
  - 2016: 10,0 | 9,6 | 6,2
- Brecha por gastos tributarios del IGV: se mantuvo entre 2,9% del PIB y 3,3% del PIB, representando la mayor parte de la brecha normativa global desde 2012.
- IRS — principales series (% del PIB y % de base potencial):
  - Brecha tributaria del IRS (2012–2015): 65,2 ; 66,0 ; 64,7 ; 59,6 (como % de la obligación/base potencial)
  - Brecha tributaria del IRS (en % del PIB): 2012: 3,1 ; 2013: 3,1 ; 2014: 3,0 ; 2015: 2,7
  - Base imponible potencial y declarada (2012–2015, % del PIB): EEB (S11): 25,1 | 24,0 | 24,2 | 24,3; Base imponible potencial: 18,2 | 17,7 | 17,9 | 16,8; Base imponible declarada: 6,4 | 6,0 | 6,3 | 6,8
- Brechas sectoriales IGV (brechas de cumplimiento respecto del PIB — selección):
  - Sector C: 2012 0,78% ; 2013 0,76% ; 2014 0,82% ; 2015 0,79% ; 2016 0,78%
  - Sector G: 2012 0,60% ; 2013 0,57% ; 2014 0,56% ; 2015 0,48% ; 2016 0,44%
  - Sector I: 2012 0,44% ; 2013 0,44% ; 2014 0,44% ; 2015 0,43% ; 2016 0,41%
- Brechas de base imponible del IRS por sector en 2012 (Base imponible potencial / Base imponible declarada, % del PIB):
  - Sector A: 1,82% / 0,22%
  - Sector C: 4,35% / 1,30%
  - Sector F: 2,17% / 0,29%
  - Sector G: 2,81% / 2,33%
  - Sector M, N: 2,04% / 0,46%

### Recomendación principal sobre clasificaciones sectoriales y datos
- Buscar coherencia de las clasificaciones sectoriales entre las cuentas nacionales (BCCR) y la administración tributaria (MH) para:
  - mejorar precisión en análisis de brechas tributarias sectoriales,
  - aumentar comparabilidad entre base imponible estimada y obligaciones potenciales y declaradas del IRS,
  - soportar mejor direccionamiento de gestión del riesgo de cumplimiento en sectores prioritarios (C, G, I, M/N).

_Elaboración basada en cálculos y análisis del personal técnico contenidos en el documento._

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### 1. Ingresos potenciales y brechas tributarias de IGV en Costa Rica

### Resumen ejecutivo — resultados clave del IGV
- Metodología aplicada: RA-GAP (Programa de análisis de brechas tributarias en la administración de ingresos públicos) del FMI, estimaciones para 2012–2016.
- Definiciones clave:
  - IPC: Ingreso del IGV potencial con la normativa vigente.
  - IPR: Ingreso del IGV potencial calculado aplicando la tasa única a todo el consumo final sin exención alguna.
  - Brecha de cumplimiento: diferencia entre IP C y la recaudación efectiva (neta devengada).
  - Brecha normativa: diferencia entre IP R e IP C.
- Brecha de cumplimiento del IGV:
  - 2012: 29.1 percent (del IP-C)
  - 2013: 27.9 percent (del IP-C)
  - 2014: 31.3 percent (del IP-C)
  - 2015: 31.1 percent (del IP-C)
  - 2016: 31.1 percent (del IP-C)
  - En términos de PIB:
    - 2012: 1.9 percent (del PIB)
    - 2013: 1.7 percent (del PIB)
    - 2014: 2.0 percent (del PIB)
    - 2015: 1.9 percent (del PIB)
    - 2016: 1.9 percent (del PIB)
- Brechas de cumplimiento por sectores:
  - Brechas amplias en manufactura (C), comercio (G), y restaurantes y hoteles (I).
- Brecha normativa del IGV:
  - Expresada como porcentaje del IPR:
    - 2012: 37.0 percent
    - 2013: 39.9 percent
    - 2014: 38.4 percent
    - 2015: 38.4 percent
    - 2016: 38.2 percent
  - En términos de PIB:
    - 2012: 3.8 percent (del PIB)
    - 2013: 4.1 percent (del PIB)
    - 2014: 3.9 percent (del PIB)
    - 2015: 3.9 percent (del PIB)
    - 2016: 3.8 percent (del PIB)
  - Brecha por gastos tributarios (% del PIB):
    - 2012: 2.9 percent
    - 2013: 3.3 percent
    - 2014: 3.2 percent
    - 2015: 3.2 percent
    - 2016: 3.3 percent
- Observación principal: La mayor parte de la brecha normativa consiste en la brecha por gastos tributarios del IGV, indicando que la base imponible legal del IGV es mucho menor que el consumo final total debido a numerosas exenciones.

### Resultados principales — implicaciones del IGV
- La brecha normativa es sistemáticamente mayor que la brecha de cumplimiento en todo el período 2012–2016.
- La existencia de numerosas exenciones tributarias reduce sustancialmente la base imponible legal del IGV.
- Los análisis sectoriales señalan sectores con brechas especialmente altas (manufactura, comercio, restaurantes y hoteles), lo que sugiere prioridades para gestión del riesgo de cumplimiento.

### Recomendaciones específicas sobre el IGV
- Mantener y actualizar periódicamente la unidad analítica del Ministerio de Hacienda (MH) que estima brechas de cumplimiento y gasto tributario.
- Adoptar la metodología RA-GAP con datos actualizados de las cuentas nacionales para optimizar las estimaciones del IGV.
- Comparar estimaciones descendentes del RA-GAP con la información interna del MH sobre cumplimiento de contribuyentes para fortalecer la inteligencia de cumplimiento.
- Realizar ajustes adicionales en la asignación por sectores de bases imponibles y obligaciones efectivas para mantener congruencia con la clasificación sectorial de las cuentas nacionales, incorporando más información del Banco Central de Costa Rica (BCCR).

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### Resultados clave del IRS (impuesto a la renta de las sociedades)
- Cobertura: sociedades no financieras, excluyendo sociedades en zonas de libre comercio; período analizado: 2012–2015; metodología: RA-GAP.
- Brecha tributaria del IRS:
  - 2012: 65.2 percent (de la base potencial) — gráfico presenta 65.2
  - 2013: 66.0 percent
  - 2014: 64.7 percent
  - 2015: 59.6 percent
  - En términos de PIB (brecha tributaria del IRS):
    - 2012: 3.1 percent (del PIB)
    - 2013: 3.1 percent (del PIB)
    - 2014: 3.0 percent (del PIB)
    - 2015: 2.7 percent (del PIB)
  - Texto resumido: la brecha tributaria estimada del IRS se redujo de 65 percent en 2012 a 60 percent en 2015; en 2015 equivale a 2.7 percent del PIB.
- Base imponible y excedente de explotación bruto (S11) — porcentajes del PIB:
  - Excedente de explotación bruto (S11):
    - 2012: 25.1 percent (del PIB)
    - 2013: 24.0 percent
    - 2014: 24.2 percent
    - 2015: 24.3 percent
  - Base imponible potencial del IRS:
    - 2012: 18.2 percent (del PIB)
    - 2013: 17.7 percent
    - 2014: 17.9 percent
    - 2015: 16.8 percent
  - Base imponible declarada del IRS:
    - 2012: 6.4 percent (del PIB)
    - 2013: 6.0 percent
    - 2014: 6.3 percent
    - 2015: 6.8 percent
- Interpretación: la reducción de la brecha tributaria refleja un incremento de la base imponible declarada del IRS en relación con el PIB, mientras que la base imponible potencial estimada del IRS respecto del PIB se redujo ligeramente.

### Recomendaciones específicas sobre el IRS
- Incorporar las correcciones conceptuales entre el excedente de explotación bruto y la base imponible/obligaciones del IRS al estimar obligaciones potenciales.
- Utilizar los desgloses sectoriales del RA-GAP para apoyar la gestión del riesgo de cumplimiento y orientar acciones de fiscalización.
- Mantener la práctica de estimaciones periódicas y publicadas para monitorizar tendencias y adaptar políticas.

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### Antecedentes y actividades de la misión
- Petición: solicitud del Sr. Fernando Rodríguez Garro, Viceministro de Ingresos del Ministerio de Hacienda (MH).
- Misión del Departamento de Finanzas Públicas (FAD) del FMI:
  - Primera visita a San José: entre el 26 de julio y el 8 de agosto de 2017 (misión encabezada por Junji Ueda, con Miguel Pecho).
  - Segunda visita a San José: del 23 al 29 de noviembre de 2017 (con Patricio Barra).
- Colaboración: datos y explicaciones provistos por funcionarios del MH (incluidos Jorge Richard Muñoz Núñez y Óscar Guillermo Fonseca Villalobos) y datos de cuentas nacionales aportados por el Banco Central de Costa Rica (BCCR).

*Fuente: Cálculos y análisis del personal técnico (Informe del RA-GAP sobre IGV e IRS en Costa Rica, 2012–2016/2015).*

### 4. La ley actual del IGV de Costa Rica se promulgó en 1982. El diseño normativo durante

### 4. La ley actual del IGV de Costa Rica se promulgó en 1982. El diseño normativo durante

### Diseño normativo del IGV
- Tasa:
  - Tasa estándar de 13% aplicada a bienes y servicios imponibles.
  - Madera: 10%.
  - Electricidad residencial: 5%.
- Base imponible:
  - Gravable la provisión de bienes salvo: bienes exportados, artículos de la canasta básica de alimentos, medicamentos, queroseno, libros, insumos agrícolas y energía eléctrica que no supere los 250 kW/h. Los proveedores de estos bienes pueden reclamar crédito tributario, resultando en un régimen de tasa cero.
  - Existe una lista explícita de servicios imponibles (ej.: hoteles y restaurantes, seguros generales, telecomunicaciones, reparación de bienes, lavado y mantenimiento de vehículos de motor). Otros servicios no sujetos al IGV no otorgan créditos tributarios por insumos.
  - Amplia lista de regímenes especiales de exención estipulados en leyes distintas a la Ley de Impuesto General sobre las Ventas, incluyendo, entre otros:
    - Compras o importación de insumos y equipos médicos, maquinaria, equipos e insumos para agricultura, o compras o importación de universidades públicas.
    - Compras o importación realizadas por proyectos de inversión bajo convenios con organizaciones internacionales.
    - Compras o importación realizadas por organismos públicos y municipios.
    - Compras o importación realizadas por sociedades que operan bajo el régimen de zonas de libre comercio.
- Crédito tributario por insumos (Artículo 14 de la Ley de IGV):
  - Limitación de créditos por compra de bienes y servicios imponibles usados para ventas gravables.
  - En general, no se permiten créditos por compras con fines administrativos asentadas como costos generales indirectos no asignables a costos directos de producción.
  - Bienes que generan derecho a crédito: materias primas, insumos, envases y materiales de envasado, maquinaria, equipos, partes y repuestos, energía eléctrica y otros bienes utilizados en producción, comercialización o distribución; primas de seguro para protección de bienes, maquinaria e insumos utilizados en producción, comercialización o distribución; equipos y materiales para gestión de desechos y control de calidad.
  - Hasta abril de 2013 los créditos estaban más restringidos: solo para compras físicamente incorporadas o usadas directamente en producción; no se otorgaban créditos por insumos para distribución y comercialización.
  - Créditos tributarios excedentes pueden arrastrarse para compensar obligaciones del IGV en meses subsiguientes; si no hay débito suficiente en tres meses, pueden solicitarse compensaciones contra otras obligaciones tributarias y reembolsos. Existe también un régimen de autorizaciones de compras libres de IGV (órdenes especiales de compra) para entidades con exceso estructural de crédito, incluidas exportadoras.
- Umbral y registración:
  - No hay un umbral cuantitativo para el registro. Entidades que provean bienes y servicios como negocios deben presentar declaraciones del IGV (D104).
  - Pequeños contribuyentes de determinadas industrias pueden aplicar a régimen simplificado y presentar el D105; su obligación de IGV se calcula trimestralmente aplicando factores a sus compras.
- Retenciones:
  - Compañías que procesan pagos con tarjeta de crédito o débito deben retener hasta 6% de los valores de transacción de sus clientes obligados al IGV. Los clientes sujetos a retenciones pueden deducir el importe en la declaración correspondiente.

### Desempeño de los ingresos por IGV
- Criterio de medición:
  - Ingreso anual por IGV publicado por el Ministerio de Hacienda (MH) se basa en la recaudación neta percibida durante un año calendario.
- Evolución agregada:
  - Ingreso total por IGV como porcentaje del PIB se redujo gradualmente de 4,8% a 4,5% durante el período 2012–2016.
- Ratio de eficiencia C:
  - Definición: cociente entre la recaudación efectiva y la recaudación teórica de un impuesto perfecto que grava a la tasa estándar todo el consumo final sin exenciones (IPR).
  - Promedio del ratio de eficiencia C en Costa Rica entre 2012 y 2016: 46%.
  - Promedio de países de América Latina y el Caribe: 53 por ciento.
- Medidas de recaudación utilizadas:
  - Se distingue entre el ingreso publicado por el MH y la recaudación devengada neta. La recaudación devengada neta mide pagos efectivos por obligaciones de IGV surgidas durante el año y ajustes por crédito tributario excedente creado en el mismo año.
  - Efectos que generan diferencias entre ingreso publicado y recaudación devengada neta:
    - Efectos temporales: declaraciones mensuales presentadas y pagadas al mes siguiente; la recaudación neta devengada del año se calcula sumando importes declarados entre febrero y enero del año siguiente para cubrir obligaciones de enero a diciembre.
    - Tratamiento de créditos tributarios excedentes: el MH no descuenta el impacto negativo de compensaciones de otros impuestos con créditos de IGV en la serie publicada; la recaudación devengada neta sí los computa como contribución negativa.
  - Observación empírica:
    - Recaudación neta devengada calculada a partir de las declaraciones D104 es menor que el ingreso publicado por el MH.
  - Uso en el informe:
    - La recaudación neta devengada se utiliza como serie principal para calcular las brechas de cumplimiento del IGV en Costa Rica.

### Características principales del IRS en Costa Rica
- Historia y diseño:
  - Impuesto a la renta introducido en 1946; diseño actual data de 1988 y no se ha modificado en su esencia.
- Tasa:
  - Tasa estándar de 30% para entidades por encima de un umbral determinado de renta bruta.
  - Entidades más pequeñas sujetas a tasas reducidas de 10% o 20%, según umbrales del Cuadro 1.
- Cuadro 1 — Umbrales de la escala de tasas del IRS, en miles de CRC:
  - Tasa 10%: Hasta 45.525 (2012), 47.451 (2013), 49.969 (2014), 52.710 (2015), 52.320 (2016).
  - Tasa 20%: Hasta 91.573 (2012), 95.447 (2013), 100.513 (2014), 106.026 (2015), 105.241 (2016).
- Base y tratamiento:
  - Principio de territorialidad: grava renta de fuente costarricense.
  - Dividendos exentos de IRS; interés y otros gastos financieros pueden deducirse.
  - Ganancias de capital no incluidas en renta bruta si no derivan de actividad rentable habitual ni de transferencia de activos sujetos a depreciación o amortización.
- Pérdidas:
  - Empresas industriales: arrastre de pérdidas por tres años; pérdidas incurridas en los cinco primeros años de operación arrastrables por cinco años.
  - Empresas agrícolas: arrastre de pérdidas por cinco años.
- Exenciones especiales: regímenes para zonas de libre comercio, organizaciones sin fines de lucro, regímenes de agricultura y silvicultura, promoción del turismo, producción orgánica, entidades de propiedad estatal.
- Umbral y registración:
  - No hay umbral cuantitativo para el registro; entidades que proveen bienes y servicios como negocios deben presentar declaraciones del IRS (D101).
  - Pequeños contribuyentes pueden aplicar al D105 bajo los mismos criterios que para el IGV (condiciones en nota al pie: compras anuales no superiores a 150 salarios básicos; empleados ≤ 5; activos fijos ≤ 350 salarios básicos).
- Período tributario:
  - Año fiscal del 1 de octubre al 30 de septiembre, con excepciones.
- Retenciones:
  - Estado, instituciones públicas, municipios, empresas públicas y otras entidades públicas deben retener 2% del producto bruto sobre importes de compras y contratos; importes retenidos pueden acreditarse para saldar obligaciones del IRS.
  - Desde 2015, empresas de tarjetas de crédito y débito obligadas a retener 1,77% de importes de transacción como parte de la obligación del IRS.

### Desempeño del ingreso por IRS
- Medición:
  - Ingreso anual por IRS publicado por el MH se basa en la recaudación neta percibida durante el año de calendario.
- Evolución agregada:
  - Ingreso total por IRS como porcentaje del PIB fluctuó entre 2% y 3% a lo largo de la década.
  - Ratio de IRS en 2016: 2,4% del PIB.
- Productividad del IRS:
  - Promedio de productividad del IRS en Costa Rica en 2015: 0,075%.
  - Promedio de países de América Latina y el Caribe: 0,12%.
  - Definición: ingreso por IRS en relación con el PIB generado por un punto porcentual de la tasa del impuesto.
- Consideraciones sobre datos:
  - Diferencias entre año tributario y año calendario y entre fechas de declaración y pago afectan la comparación entre recaudación y valores potenciales estimados a partir de datos macroeconómicos.
  - Compensación entre créditos y débitos de diferentes impuestos puede causar diferencias entre recaudación percibida por el MH y obligaciones declaradas del IRS; el MH no descuenta el impacto negativo de esas compensaciones en los ingresos publicados.
- Comparaciones empíricas:
  - Las obligaciones declaradas agregadas de IRS en el D101 son menores que el ingreso anual por IRS publicado por el MH.
  - Movimientos anuales: obligaciones declaradas agregadas de IRS se redujeron a 1,8% del PIB en 2013 y volvieron a crecer a 2,3% del PIB en 2016.
  - En el informe se compara la base imponible y obligaciones declaradas del D101 con la base imponible y obligaciones potenciales para medir brechas de cumplimiento.

### Estimación de la brecha tributaria del IGV (metodología y definiciones)
- Metodología:
  - Se utilizó la metodología del RA-GAP para estimar la brecha de cumplimiento y la brecha normativa del IGV para 2012–2016.
- Definiciones clave:
  - IPC: ingreso potencial del IGV con la normativa vigente.
  - IPR: ingreso potencial con una estructura teórica del IGV donde se aplicara la tasa estándar a todo el consumo final, sin exenciones.
  - Brecha de cumplimiento: diferencia entre IPC y la recaudación efectiva neta devengada.
  - Brecha normativa: diferencia entre IPR e IPC.
  - Ratio de eficiencia C: cociente de la recaudación efectiva por IGV sobre IPR.
- Precisión interpretativa:
  - Al calcular la brecha normativa no se supone que el comportamiento de contribuyentes cambiaría con otros marcos normativos; por lo tanto, montos no deben interpretarse como estimaciones de ingresos adicionales devengados tras transición normativa, sino como índices cuantitativos de eficiencia normativa.

*Fuente: cr18124-costaricata-es (PDF), https://www.imf.org/-/media/files/publications/cr/2018/spanish/cr18124-costaricata-es.pdf*

### 19. La brecha de cumplimiento estimada del IGV de Costa Rica aumentó de 29% en

### 19. La brecha de cumplimiento estimada del IGV de Costa Rica aumentó de 29% en

### Resumen cuantitativo
- La brecha de cumplimiento estimada del IGV aumentó de 29% en 2012 a 31% en 2016.
- En 2016, la brecha de cumplimiento equivalió a 1,9% del PIB.
- La brecha de cumplimiento estimada es mayor que la brecha promedio de los países de Europa y América Latina.

### Metodología y datos
- La metodología RA-GAP consiste en aplicar el marco normativo vigente al valor agregado de cada sector económico para cuantificar la base imponible del IGV.
- El modelo estima la obligación de IGV por contribuyente como: impuesto aplicable a importaciones + impuesto aplicable al producto vendido a nivel interno − créditos tributarios aplicables a la demanda intermedia y a la formación bruta de capital fijo (insumos) de cada sector.
- Los cuadros de oferta y utilización proporcionados por el BCCR para la estimación cubren 2012 a 2015 e incluyen 183 productos básicos y 138 actividades económicas.
- El ingreso potencial del IGV (IPC) para 15 actividades económicas en 2015 se extrapoló a 2016 a partir de datos macroeconómicos sobre producción, importaciones y exportaciones en cada actividad.

### Parámetros normativos y tratamiento de exenciones
- Se establecieron tasas y ratios de exención y acreditación para transacciones específicas en los cuadros de oferta y utilización, comparando la lista de elementos exentos y con tasa cero de la Ley y la reglamentación del IGV con las 183 categorías de productos básicos.
- Si una categoría incluía subcategorías imponibles y exentas, se fijó un ratio de exención a partir de un ratio de importaciones exentas calculado con datos de la Aduana y otra información disponible.
- Para los ratios de acreditación se reflejó el artículo 14 de la Ley del IGV; dado que el artículo se modificó en abril de 2013, se establecieron ratios distintos para antes y después de la modificación.

### Regímenes especiales y régimen simplificado
- Actividades en zonas de libre comercio se clasificaron en columnas separadas bajo “Regímenes especiales” y se supuso que toda actividad en esas zonas y toda importación hacia ellas estaba exenta de IGV en el modelo.
- Exenciones por ventas locales a compradores específicos estipuladas en otras leyes no pudieron incorporarse directamente en el modelo por escasez de datos; se restaron del ingreso potencial estimado los importes agregados asentados en el análisis de gasto tributario del MH (“Exenciones Compras Locales Concretas” y “Exenciones Compras Locales Genéricas”).
- Los importes del régimen simplificado del IGV para pequeños contribuyentes se excluyeron tanto del ingreso potencial como del efectivo; las obligaciones de IGV de esos pequeños contribuyentes fueron restadas del ingreso del IGV potencial y efectivo estimados.

### Estimaciones del ingreso potencial y distribución sectorial
- El ingreso potencial estimado del IGV con el marco normativo vigente (IPC) se mantuvo entre 6,2% y 6,4% del PIB durante el período.
- La flexibilización de la restricción a los créditos tributarios por insumos en abril de 2013 redujo ligeramente el ingreso potencial estimado del IGV.
- La distribución sectorial del IPC muestra amplias bases imponibles potenciales en comercio (G), manufacturas (C), restaurantes y hoteles (I), y servicios de información y comunicaciones (J).
- La proporción de valor agregado del sector manufacturero bajó de 14,8% a 12,3% entre 2012 y 2016, reduciendo el ingreso potencial en relación con el PIB del sector manufacturero.

### Recaudación efectiva del IGV
- La recaudación efectiva se calculó como la serie de recaudaciones devengadas netas: diferencias entre débitos y créditos por contribuyente (D104) durante un año, más recaudación por importaciones en la Aduana y ajustes de la administración tributaria, menos aumentos netos en atrasos durante un año.
- La recaudación efectiva se clasificó por actividad económica con datos del MH; sectores con recaudación efectiva cuantiosa incluyen comercio (G), manufacturas (C), electricidad, gas y agua (D, E), y restaurantes y hoteles (I).
- La clasificación sectorial de la recaudación efectiva se basa en la actividad primaria del contribuyente, lo que puede causar incongruencias respecto de las cuentas nacionales para grandes contribuyentes que operan en varios sectores.

### Descomposición de la brecha de cumplimiento
- La brecha de cumplimiento puede descomponerse en:
  - Brecha de recaudación: diferencia entre recaudación efectiva y monto total de IGV declarado o ajustado adeudado a la administración tributaria.
  - Brecha de veracidad: diferencia entre el monto de IGV declarado o ajustado y el IGV potencial.
- En Costa Rica, la mayor parte de la brecha tributaria corresponde a la brecha de veracidad.
- Las brechas de recaudación, medidas según el aumento de los atrasos, se mantuvieron en el nivel de 0,1% del PIB.
- Las brechas de cumplimiento generales estuvieron entre 1,7% y 2,0% del PIB entre 2012 y 2016.

### Brechas sectoriales
- Importantes brechas de cumplimiento respecto del PIB se registraron en manufacturas (C), comercio (G) y restaurantes y hoteles (I).
- En manufacturas, las grandes brechas corresponden sobre todo a productores de alimentos (incluye productos lácteos y carnes) y servicios de reparación de maquinaria y equipamiento.
- Las brechas de cumplimiento relativas fueron importantes en manufacturas (C) y restaurantes y hoteles (I), y relativamente menores en comercio (G).

### Estimación de la brecha normativa y por gastos tributarios
- La brecha normativa es la diferencia entre el ingreso teórico aplicando la tasa única a todo el consumo final (IPR) y el ingreso potencial con la normativa vigente (IPC).
- Las brechas normativas estimadas fueron de aproximadamente 4% del PIB entre 2012 y 2016.
- Las brechas normativas respecto de IPR fueron de entre 37% y 40%, indicando que la base imponible legal del IGV fue mucho menor que el consumo final total.
- La brecha por gastos tributarios se define como la diferencia entre IPC y los ingresos potenciales en un contexto de estructura normativa de políticas del IGV (IPR2), excluyendo elementos no imponibles como servicios de intermediación financiera, renta de propiedades residenciales, servicios públicos no comercializables en el mercado y combustibles sujetos a otro impuesto.

### Posibles fuentes de error en las estimaciones
- Problemas con las cuentas nacionales: si las cuentas nacionales subestiman actividades económicas o importaciones, la brecha de cumplimiento se subestimará.
- Asignación sectorial de la formación bruta de capital fijo: datos limitados implicaron asumir ratios de cada actividad iguales a los de 2012.
- Asignación sectorial de inventarios y exportaciones: no disponibles; se supuso que los ratios de cambios en inventarios y exportaciones por actividad fueran iguales a los ratios de producción o importaciones.
- Extrapolación a 2016: cuadros detallados están disponibles hasta 2015; estimaciones para 2016 se basan en datos macroeconómicos y quedarán sujetas a revisión con datos más recientes.
- Problemas de parámetros normativos: los ingresos potenciales dependen de parámetros de ratios de exención y acreditación, algunos basados en datos reducidos, especialmente para ventas internas.
- Problemas de clasificación de sectores: operaciones multisectoriales de grandes empresas y discrepancias entre cuentas nacionales y registros de contribuyentes pueden sesgar las brechas sectoriales; regímenes especiales que permiten compras sin IGV afectan la asignación efectiva de ingresos netos del IGV en el sector.

_Elaboración basada en cálculos del personal técnico contenidos en el documento._

### 39. La brecha por gastos tributarios del IGV se mantuvo estable, entre 2,9% del PIB y

### 39. La brecha por gastos tributarios del IGV se mantuvo estable, entre 2,9% del PIB y 3,3% del PIB

### Brecha por gastos tributarios y distribución sectorial (IPR2)
- La brecha por gastos tributarios del IGV se mantuvo estable, entre 2,9% del PIB y 3,3% del PIB, y representó la mayor parte de la brecha normativa global desde 2012.
- La base imponible legal del IGV ha sido acotada por:
  - grandes exenciones de bienes y servicios normalmente sujetos al IVA en otros países, y
  - exenciones específicas de compras estipuladas por otras leyes.
- El nivel estimado de la brecha por gastos tributarios del IGV fue coherente con las estimaciones del MH para el IGV, aunque las diferencias están aumentando gradualmente.
  - MH (tras FMI (2011)) estimaciones de gasto tributario del IGV respecto del PIB: 3,04% en 2012, 3,13% en 2013, 2,94% en 2014, 2,85% en 2015, y 2,89% en 2016.

- Ingresos potenciales por sector según el marco normativo (IPR2) estimados con el modelo RA-GAP:
  - IPR2 estimado fue mucho más alto que IPC especialmente en los sectores de servicios.
  - Sectores con IPR2 elevado: servicios empresariales (M, N), servicios de construcción (F), servicios de transporte (H).
  - En manufacturas (C) y comercio (G), IPR2 no difirió significativamente de IPC, porque un sistema completo de IVA aumentaría tanto débitos como créditos tributarios en esos sectores.

- Implicaciones administrativas:
  - Gestionar un sistema completo de IVA exige esfuerzo adicional para mejorar registro, declaración y pago.
  - Los ingresos adicionales se esperan de sectores que actualmente escapan al IGV; muchos son pequeñas y medianas empresas de difícil control.
  - Una reforma para convertir el IGV actual en un sistema completo de IVA requiere iniciativas combinadas y coordinadas con la administración tributaria.

### Análisis del desempeño del ingreso por IGV
- Descomposición de cambios anuales en el ratio de ingresos efectivos por IGV sobre el PIB en tres factores:
  - cambios en la tasa legal del IGV (τIGV),
  - el ratio de consumo final (CF) sobre el PIB,
  - el ratio de eficiencia C.
- Ecuación clave (tal como aparece en el texto):
  - IGV/PIB = τIGV × CF/PIB × C  (representación según el documento).
- Observaciones empíricas:
  - La baja reciente del ratio IGV sobre el PIB registrada después de 2012 puede explicarse por la reducción del ratio de eficiencia C.
  - Tras 2015, la reducción del ratio de consumo final sobre el PIB contribuyó negativamente al desempeño del ingreso del IGV.
  - No hubo cambios en la tasa legal durante el período comentado.

- Descomposición de las variaciones anuales del ratio de eficiencia C en cuatro componentes:
  - Variaciones en la brecha de cumplimiento (una brecha menor resulta en mayor eficiencia).
  - Variaciones en la brecha por gasto tributario (una brecha menor resulta en mayor eficiencia).
  - Variaciones en la brecha no imponible (una brecha menor resulta en mayor eficiencia).
  - Diferencia entre la recaudación percibida y la recaudación devengada neta (cuando el crecimiento de la recaudación percibida es mayor que el crecimiento devengado, aumenta la eficiencia).

- Resultados empíricos:
  - Variaciones negativas en el ratio de eficiencia C desde 2012 se atribuyen principalmente a:
    - aumento de la brecha por gastos tributarios, y
    - aumento de la brecha de cumplimiento tras 2013.
  - La reducción de la brecha no imponible compensó parcialmente los efectos negativos anteriores.
  - La contribución positiva de la diferencia percibida/devengada indica que la tasa de crecimiento de la recaudación percibida del IGV fue mayor que la recaudación devengada neta.

### Recomendaciones para mejorar la estimación de la brecha tributaria del IGV
- Prácticas existentes:
  - El MH publica estimaciones de la brecha de cumplimiento del IGV desde 2014; publicación de diciembre de 2015 cubre 2010–2013 usando un enfoque descendente con datos del lado de la demanda.
  - Buena práctica: unidad analítica dedicada a estimar brechas de cumplimiento y gasto tributario para los principales impuestos y publicar resultados regularmente.
  - Recomendación: continuar la práctica actual y actualizar regularmente las estimaciones incorporando nuevos datos.

- Recomendaciones metodológicas y de datos:
  - Adoptar la metodología RA-GAP con datos de las cuentas nacionales actualizados para optimizar las estimaciones.
    - Usar los cuadros de oferta y utilización publicados anualmente para estimar ingresos generales y sectoriales del IGV de manera simultánea.
  - Comparar estimaciones descendentes de la brecha de cumplimiento (RA-GAP) con conocimiento interno e información acerca del cumplimiento de los contribuyentes.
  - Mejorar la asignación sectorial de la base imponible y la obligación efectivas para mantener coherencia con la clasificación de sectores de las cuentas nacionales.
    - Incorporar más información del BCCR para reflejar la clasificación basada en establecimientos empresariales detallados.
    - Realizar estudios de las características específicas de los contribuyentes de cada sector por parte del MH.

### Problemas técnicos en la estimación de ingresos potenciales del IGV
- Asuntos a atender por el MH:
  - Hacer más explícitos y entendibles los supuestos del modelo de ingresos potenciales, especialmente el ratio de exenciones por categoría de productos.
  - Gestionar y extraer sistemáticamente datos para cuantificar exenciones específicas de cada comprador a partir de declaraciones de IGV y otra información, en regímenes específicos de exenciones.
  - Mejorar la asignación de la base imponible potencial entre sectores, usando datos de exportaciones registrados por la Aduana y garantizando coherencia con datos agregados de las cuentas nacionales.
  - Mantener coherencia entre el análisis de gasto tributario oficial y la estimación de la brecha de cumplimiento, usando los mismos parámetros normativos y datos para estimar impactos de exenciones.

### Recomendaciones sobre el tratamiento de la recaudación efectiva del IGV
- Preparar una serie de recaudaciones devengadas netas del IGV basada en declaraciones de débitos y créditos de manera sistemática para:
  - verificar la tendencia subyacente del desempeño del IGV,
  - excluir efectos de compensación contra obligaciones en períodos subsecuentes y uso de excesos de crédito contra otras obligaciones.
  - Monitorear los excesos de créditos arrastrables para evitar aumentos negativos en obligaciones futuras del gobierno.
- Cuantificar y supervisar explícitamente los atrasos de pago del IGV para:
  - evaluar correctamente el desempeño del ingreso del impuesto,
  - desglosar las brechas de cumplimiento generales en brechas de veracidad y brechas de recaudación.

### Estimación de la brecha tributaria del IRS: marco y concepto
- Enfoque RA-GAP para el IRS:
  - Basado en un enfoque descendente que estima la base imponible y los ingresos potenciales usando datos macroeconómicos con consideraciones de diferencias teóricas entre cobertura estadística y base imponible efectiva del IRS.
  - Ventaja: usa datos existentes sin costos adicionales y provee evaluación inicial del incumplimiento general.

- Condición básica del enfoque descendente:
  - Los datos macroeconómicos deben recopilarse independientemente de la base imponible y obligaciones declaradas.
  - En Costa Rica, las cuentas nacionales son recopiladas por el BCCR con datos de encuestas estadísticas; las declaraciones de impuestos no son la fuente inicial de datos sobre producción y valor agregado.

- Excedente de explotación bruto (EEB) como punto de partida para la base imponible potencial del IRS:
  - El EEB de las sociedades refleja valor agregado no asignado a empleados o a gobiernos por impuestos sobre la producción y las importaciones, y es conceptualmente cercano al EBITDA de las sociedades.

- Diferencias conceptuales a considerar al derivar la base imponible potencial del IRS desde el EEB:
  - Diferencias entre EEB en cuentas nacionales y utilidad contable financiera agregada (UPF) de contribuyentes del IRS.
  - Diferencias entre UPF y la base imponible neta agregada del año tributario (BIN-AT).
  - Diferencias entre BIN-AT y la base imponible agregada (BI), tras considerar pérdidas del año tributario y deducción por arrastre de pérdidas de años anteriores.

- Aspectos específicos señalados:
  - Ajustes necesarios por elementos no registrados como producto en las cuentas nacionales (por ejemplo, intereses percibidos, dividendos, alquileres sobre tierras y recursos naturales).
  - La base imponible agregada del año tributario debe derivarse sumando el valor absoluto de pérdidas registradas en el año tributario a la BIN-AT.
  - La base imponible potencial se obtiene deduciendo las pérdidas arrastrables de años anteriores de la base imponible potencial bruta del año tributario en la medida en que la legislación lo permita.
  - La obligación potencial del IRS se estima multiplicando la base imponible potencial por las tasas legales y ajustando créditos tributarios y obligaciones adicionales no considerados en la base imponible.

*Fuente: cr18124-costaricata-es (IMF PDF).*

### 62. Los procedimientos para estimar la base imponible y la obligación del IRS

### 62. Los procedimientos para estimar la base imponible y la obligación del IRS

### Marco analítico y definiciones clave
- Se utilizan indicadores potenciales (basados en el excedente de explotación bruto de las cuentas nacionales) y indicadores declarados (valores efectivamente declarados por los contribuyentes), tal como se resume en el Gráfico 26.
- Como indicadores primarios de cumplimiento del IRS en el marco RA-GAP se adoptan:
  - la brecha de la base imponible del IRS: diferencia entre la base imponible potencial y la base imponible declarada;
  - la brecha tributaria del IRS: diferencia entre la obligación del IRS potencial y la obligación del IRS declarada.
- Observación metodológica:
  - La brecha tributaria del IRS puede verse afectada por deducciones por arrastre de pérdidas de años anteriores; por ello el marco propone analizar también la brecha de la base imponible del IRS para entender variaciones interanuales del incumplimiento.
  - Nota: en la mayoría de los países, la brecha de la base imponible del IRS respecto de la base imponible potencial es menor que la brecha tributaria respecto de la obligación potencial porque las bases usadas para la brecha de la base imponible no incluyen deducciones por pérdidas arrastrables ni créditos tributarios.

### Alcance del análisis para Costa Rica
- El análisis se concentró en las sociedades no financieras (S11), excluyendo:
  - sociedades financieras (S12) por diferencias conceptuales (SIFMI, primas de seguros, ganancias/pérdidas de capital, cambios en reservas);
  - gobierno general (S13) e instituciones sin fines de lucro (S15) por insuficiencia de datos para identificar entidades imponibles y cuantificar rentas imponibles;
  - sociedades que funcionan en las zonas de libre comercio (Regímenes Especiales), dado el amplio espectro de incentivos y exenciones (se excluyeron del análisis).
- Período de estimación: 2012–2015 (datos disponibles sobre excedente de explotación bruto y renta de la propiedad de las sociedades no financieras).

### Resultados principales: brechas estimadas
- Brecha de la base imponible del IRS (sociedades no financieras):
  - 2012: 65% de la base imponible potencial (64.9 indicado en tabla/Gráfico 27);
  - 2013: 65.8;
  - 2014: 64.6;
  - 2015: 59.4.
  - Observación: la reducción en 2015 podría reflejar la aplicación de un mecanismo de retención (se requieren análisis adicionales).
- Brecha tributaria del IRS:
  - Estimada equivalente a 2,7%–3,1% del PIB durante el período 2012–2015 (véase Gráfico 28).
  - Valores exactos mostrados en el Gráfico 28: 2012: 3.1 (% de obligación potencial) y 3.1 (% of PIB?) según series; y 2015: 2.7 (% of PIB) — en el texto se indica rango 2,7%–3,1% del PIB.
  - La brecha tributaria es próxima a la brecha de la base imponible dado que las deducciones por pérdidas arrastrables son muy menores por las restricciones existentes en Costa Rica.
- Comparación con estimaciones previas:
  - La estimación en este informe corresponde solo a sociedades no financieras y excluye sociedades de zonas de libre comercio; por tanto, no es directamente comparable con estimaciones previas que usan todas las sociedades.

### Estimación de la base imponible y obligación potenciales: pasos y cifras clave (porcentaje del PIB)
- Fuente: Cuadro 2 (cálculos del personal técnico). Valores por año: 2012, 2013, 2014, 2015.
- Excedente de explotación bruto (S11): 25,1 | 24,0 | 24,2 | 24,3
- [-] Excedente de explotación bruto de Regímenes Especiales: 2,0 | 1,9 | 2,0 | 2,1
- Excedente de explotación bruto de Régimen Definitivo: 23,1 | 22,1 | 22,2 | 22,2
- [+] Renta de la propiedad percibida neta: 0,3 | 1,3 | 1,2 | 0,8
- [-] Depreciaciones: 4,3 | 4,2 | 4,0 | 4,0
- [-] Otros pagos netos de transferencias y deducciones netas: 3,8 | 3,5 | 3,9 | 4,7
- Utilidad contable financiera potencial: 15,3 | 15,6 | 15,5 | 14,3
- [+] Costos no deducibles: 1,5 | 1,4 | 1,4 | 2,0
- [-] Rentas no imponibles: 2,5 | 1,9 | 2,2 | 2,1
- [-] Utilidad bajo el régimen simplificado: 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0
- Base imponible neta potencial del año en curso: 14,2 | 15,0 | 14,6 | 14,2
- [+] Pérdida del año en curso: 4,0 | 2,6 | 3,2 | 2,6
- Base imponible potential del año en curso: 18,2 | 17,7 | 17,9 | 16,8
- [-] Deducción por pérdida arrastrables de años anteriores: 0,1 | 0,1 | 0,0 | 0,1
- Base imponible potencial: 18,1 | 17,6 | 17,8 | 16,8
- [x] Tasa del IRS efectiva sobre base imponible: 27,7% | 27,6% | 27,6% | 27,7%
- Obligación del IRS potencial antes de créditos tributarios: 5,0 | 4,9 | 4,9 | 4,7
- [-] Créditos tributarios: 0,2 | 0,2 | 0,2 | 0,2
- Obligación del IRS potencial: 4,8 | 4,6 | 4,7 | 4,5

### Metodología y ajustes técnicos relevantes
- Exclusión del excedente de explotación bruto de “Regímenes Especiales” (RE): representa 8,1%–8,7% del excedente de explotación bruto total de las sociedades no financieras durante 2012–2015.
- Ajustes del excedente de explotación bruto a la utilidad contable financiera:
  - Se incorporaron ingresos de la propiedad percibidos y pagados (intereses, dividendos, otras rentas por inversiones y alquileres).
  - La depreciación se aproxima por el consumo de capital fijo registrado por las cuentas nacionales (base del costo histórico).
  - Se restaron pagos netos de transferencias corrientes y de capital, otros impuestos corrientes y prestaciones sociales, y gastos en investigación y desarrollo.
  - No se realizaron correcciones por rentas de fuente extranjera dado que el sistema del IRS en Costa Rica sigue el principio territorial.
- De la utilidad contable financiera a la base imponible neta agregada:
  - Se estimaron rentas no imponibles (parte de intereses, dividendos y otras) usando datos de rentas no imponibles declaradas de sociedades grandes.
  - Se restó la utilidad presunta de sociedades bajo régimen simplificado para excluir pequeños contribuyentes.
- Conversión de base imponible neta agregada a base imponible agregada del año tributario:
  - Se sumaron las pérdidas agregadas del año en curso (datos de declaraciones).
  - Para las deducciones por pérdidas arrastrables de años anteriores, al no disponer de datos para todas las sociedades se supuso que el ratio de las sociedades pequeñas es igual al de las grandes.
- Cálculo de la obligación del IRS potencial:
  - Se multiplicó la base imponible potencial por una tasa efectiva promedio del IRS (cociente de la obligación agregada declarada antes de créditos sobre la renta imponible agregada declarada).
  - Se restaron los créditos agregados del IRS usando datos declarados de créditos tributarios.
  - Nota: existe evidencia de que sociedades cerca de umbrales de tasas están ajustando ventas declaradas para evitar umbrales, lo cual podría implicar subestimación de la obligación del IRS potencial.

### Indicadores efectivos (declarados)
- Serie de datos de panel de declaraciones anónimas del MH para 2012–16; base y obligación del IRS efectivos extraídos excluyendo sociedades financieras, entidades gubernamentales y sociedades de la zona de libre comercio.
- Valores declarados agregados:
  - Base imponible declarada agregada del año tributario:
    - 2012: 6,4% del PIB
    - 2015: 6,8% del PIB (aumento gradual entre 2012 y 2015)
  - Obligación del IRS agregada de las sociedades:
    - 2012: 1,7% del PIB
    - 2015: 1,9% del PIB (crecimiento más rápido que la base imponible declarada)

*Fuente: Cálculos del personal técnico, “62. Los procedimientos para estimar la base imponible y la obligación del IRS”, cr18124-costaricata-es.*

### 83. Es preciso señalar que la base imponible y la obligación del IRS declarados de un

### 83. Es preciso señalar que la base imponible y la obligación del IRS declarados de un año no coinciden exactamente con las actividades económicas registradas durante un año calendario

### Brechas de la base imponible del IRS sectoriales
- Los indicadores ideales de la base imponible y la obligación del IRS son los que surgen de las actividades económicas en un año calendario, porque la base potencial se calcula para un año calendario sobre la base de las cuentas nacionales.
- En Costa Rica, el año fiscal habitual comienza en octubre y termina en septiembre del año siguiente, por lo que difiere del año calendario.
- Los datos del excedente de explotación bruto anuales por actividades económicas son publicados por el BCCR, y la base imponible del IRS potencial de cada sector puede estimarse usando esos datos.
- Algunas partidas necesarias para corregir el excedente de explotación bruto a la base y la obligación del IRS (por ejemplo, renta de la propiedad y transferencias) no se suministran para cada actividad económica, por lo que la estimación sectorial exige varios supuestos; los resultados sectoriales deben usarse con gran cuidado.
- La comparación entre la base imponible potencial del IRS estimada por sector y la base imponible del IRS declarada por sector muestra grandes brechas en la mayoría de los sectores en 2012; en particular, las brechas fueron considerables respecto del PIB en los sectores:
  - industrias manufactureras (C)
  - construcción (F)
  - agricultura, silvicultura y pesca (A)
  - servicios empresariales (M, N)
- Las brechas sectoriales estimadas podrían contener errores y sesgos porque la clasificación sectorial de las bases imponibles del IRS potencial y declarada no es totalmente coherente entre sí.
- Valores mostrados en la página (posibles series del Gráfico 30):
  - 25.1, 24.0, 24.2, 24.3, 18.2, 17.7, 17.9, 16.8, 6.4, 6.0, 6.3, 6.8
- Leyenda de sectores en el gráfico (orden alfabético de códigos y nombres tal como aparece):
  - A Agricultura, silvicultura, pesca
  - B Minería
  - C Industrias manufactureras
  - D Electricidad, gas
  - E Agua y cloacas
  - F Construcción
  - G Comercio
  - H Transporte
  - I Restaurantes y hoteles
  - J Comunicaciones
  - K Servicios financieros
  - L Servicios de vivienda
  - M Servicios empresariales
  - N Servicios administrativos, de apoyo
  - O Administración pública
  - P Educación
  - Q Salud
  - R Servicios recreativos
  - S Otros servicios personales
  - T Actividades de los hogares

### Posibles fuentes de errores para la estimación de las brechas tributarias del IRS
- Problemas para los datos de las cuentas nacionales:
  - La estimación presupone que las cuentas nacionales capturan la totalidad de las actividades económicas, incluidas transacciones y transferencias de rentas sujetas a impuestos.
  - Si las cuentas nacionales subestiman actividades no observadas o transferencias de rentas faltantes, las brechas del IRS también estarán subestimadas.
  - Las revisiones de los datos de cuentas nacionales de períodos pasados implican correcciones de las brechas estimadas.
- Estimación de indicadores potenciales basada en datos de declaraciones de impuestos:
  - Algunas correcciones (rentas no imponibles, costos no deducibles, pérdidas y créditos tributarios) se realizaron usando datos de declaraciones, con el supuesto de que no hay diferencia entre valores reales y declarados.
  - Existe incentivo para declarar valores que reduzcan obligaciones; esto puede crear sesgos sistémicos a la baja en la base y obligación potenciales estimadas.
- Limitaciones de los datos para mitigar diferencias conceptuales:
  - Solo las sociedades grandes presentan la declaración D101 con partidas detalladas; por ello, muchas correcciones se estimaron usando datos de grandes sociedades.
  - No se cuenta con información detallada sobre el contenido de renta no imponible y costos no deducibles; las correcciones no pueden basarse en componentes detallados, lo que puede generar sesgos no cuantificables.
- Clasificación sectorial de los datos de declaraciones de impuestos:
  - La clasificación por sectores institucionales (S11-S15) no estuvo perfectamente disponible para todos los contribuyentes individuales; la exclusión de S12-S15 no sería perfecta.
  - Operaciones multisectoriales de grandes sociedades pueden causar incoherencias entre cuentas nacionales y registro de contribuyentes, generando sesgos en las brechas sectoriales.
- Diferencias en un período:
  - La base y obligación del IRS potenciales se basan en datos del año calendario t, mientras que la mayor parte de las declaraciones del IRS del año t reflejan actividades del período octubre del año t-1 a septiembre del año t.

### Análisis del desempeño del ingreso del IRS
- Las variaciones interanuales en el ratio de ingresos efectivos del IRS sobre el PIB pueden desglosarse en tres factores: variaciones en la tasa legal del IRS (τIRS), el ratio del excedente de explotación bruto sobre el PIB y el ratio de eficiencia del IRS. La ecuación presentada es:
  - IRS/PIB = τIRS × (GOS/PIB) × (GOSIRS/GOS) [ecuación implícita tal como aparece en el texto]
- Movimientos observados:
  - El movimiento reciente de la obligación del IRS de las sociedades no financieras (S11) puede explicarse por los ratios de eficiencia del IRS y del excedente de explotación bruto sobre el PIB.
  - En 2013, la caída de la eficiencia del IRS y del ratio del excedente de explotación bruto sobre el PIB redujo la obligación del IRS respecto del PIB.
  - Desde 2014, un aumento del ratio de eficiencia del IRS de S11 contribuyó al aumento de la obligación del IRS respecto del PIB.
  - El ratio de eficiencia del IRS de S11 pasó de 21,9% en 2013 a 24,8% en 2015.
- Desagregación de las variaciones en el ratio de eficiencia del IRS (elementos que lo afectan):
  1) La brecha de la base imponible del IRS (una menor brecha resulta en una mayor eficiencia).
  2) Las rentas de la propiedad y la depreciación (una menor diferencia entre el excedente de explotación bruto y la utilidad contable financiera implica una mayor eficiencia).
  3) Las deducciones por pérdidas arrastrables de años anteriores (menores deducciones implican una mayor eficiencia).
  4) Las pérdidas para el año tributario (mayores pérdidas corrientes implican una mayor eficiencia).
  5) Las diferencias entre la utilidad contable financiera y la base imponible neta agregada para el año tributario (diferencias menores implican una mayor eficiencia).
  6) Los créditos tributarios (créditos tributarios más pequeños implican una mayor eficiencia).
  7) La tasa efectiva (una mayor tasa efectiva implica una mayor eficiencia).
- Causas del aumento reciente del ratio de eficiencia del IRS:
  - Principalmente la reducción en la brecha de la base imponible del IRS.
  - Contribuciones positivas de menores diferencias entre el excedente de explotación bruto y la utilidad contable financiera (por reducción de la depreciación y pagos netos por rentas de la propiedad).
  - Menores diferencias entre la utilidad contable financiera y la base imponible neta agregada (por disminución de la renta no imponible).
  - Reducción de las pérdidas corrientes y aumento del crédito tributario contribuyeron negativamente al ratio de eficiencia del IRS.
  - La tasa efectiva del IRS se mantuvo estable y no afectó el ratio de eficiencia del IRS.

### Recomendaciones para mejorar el análisis de la brecha tributaria del IRS
- Metodología y datos:
  - Se recomienda adoptar la metodología del RA-GAP, usando los datos de las cuentas nacionales actualizados para estimar las brechas tributarias del IRS.
  - Debido a la actualización de los datos de las cuentas nacionales, es necesario usar el cuadro económico integrado de publicación reciente para estimar la base y la obligación del IRS potenciales.
  - Las correcciones adicionales propuestas en el modelo del RA-GAP mejorarán la estimación de la base y la obligación del IRS potenciales y las brechas tributarias del IRS.
- Ámbito de análisis:
  - Limitar el alcance a las sociedades no financieras (S11) permite concentrar más el análisis y evita que lo afecten fuentes de sesgos posibles.
  - Por dificultades técnicas en sociedades financieras, es más sencillo estimar las brechas del IRS de sociedades no financieras; además, las diferencias conceptuales entre el excedente de explotación y la base imponible son significativas en los casos de gobierno general (S13) e instituciones sin fines de lucro (S15).
- Complementar metodologías:
  - Comparar estimaciones descendentes de la brecha usando el modelo RA-GAP con conocimiento interno e información sobre cumplimiento de contribuyentes.
  - Emplear un enfoque ascendente para estimar las brechas tributarias usando resultados de auditorías aleatorias/operacionales de segmentos específicos; eso ofrecería información complementaria valiosa a las estimaciones descendentes y fortalecería vínculos entre análisis de brecha y gestión de riesgo de cumplimiento.
- Mejoras específicas de datos y análisis:
  - Identificar perfectamente los sectores institucionales (S11-S15) de los contribuyentes individuales mediante mayor colaboración entre el MH y el BCCR para contar con información coherente.
  - Obtener datos y análisis sobre las diferencias conceptuales entre el excedente de explotación bruto y la renta imponible para mejorar la estimación de la base y obligación del IRS potenciales y las brechas.
  - Contar con información más detallada acerca del contenido de las rentas no imponibles y los costos no deducibles de todas las sociedades ayudaría a cuantificar adecuadamente los ajustes necesarios.
  - Realizar análisis de la distribución de la renta imponible y las pérdidas del año tributario, en especial para sociedades con pérdidas continuas.
  - Contar con mejores datos sobre las deducciones por pérdidas arrastrables de años anteriores ayudaría a analizar diferencias entre base imponible corriente y base imponible efectiva.
- Problemas con las declaraciones del IRS y análisis de recaudación:
  - Se recomienda un análisis adicional de la relación entre las declaraciones del IRS y las recaudaciones percibidas del IRS.
  - El análisis debería considerar las fuentes de diferencias entre recaudaciones percibidas y la obligación declarada del IRS, incluidas:
    - atrasos (brechas de recaudación),
    - efectos de las diferencias entre el año fiscal y el año calendario,
    - diferencias de momento entre declaraciones y pagos,
    - efectos de compensar pagos anticipados recaudados y montos retenidos con otras obligaciones tributarias.

*Fuente: contenido del capítulo sobre estimación de la brecha tributaria del IRS (documento provisto).*

### 99. Es necesario buscar la coherencia de las clasificaciones sectoriales entre las cuentas

### 99. Es necesario buscar la coherencia de las clasificaciones sectoriales entre las cuentas nacionales y la administración tributaria

### Recomendación principal
- Es necesario buscar la coherencia de las clasificaciones sectoriales entre las cuentas nacionales y la administración tributaria. Esto ayudará a mejorar el análisis de brechas tributarias sectoriales, ya que ofrece datos con mayor coherencia entre la base imponible y la obligación del IRS potenciales y declaradas.

### Hallazgos y estadísticas clave: IGV (impuesto sobre las ventas)
- Ingresos potenciales y brechas tributarias de IGV en Costa Rica, % del PIB (IGV devengado neto):
  - 2012: IPR 10,2  IP C 6,4  IGV devengado neto 4,6
  - 2013: IPR 10,3  IP C 6,2  IGV devengado neto 4,5
  - 2014: IPR 10,3  IP C 6,3  IGV devengado neto 4,4
  - 2015: IPR 10,1  IP C 6,2  IGV devengado neto 4,3
  - 2016: IPR 10,0  IP C 6,2  IGV devengado neto 4,3
- Brechas de cumplimiento del IGV:
  - Brecha de cumplimento (% de IP C; eje izquierdo) y (% del PIB; eje derecho):
    - 2012: 29,1 ; 1,9
    - 2013: 27,9 ; 1,7
    - 2014: 31,3 ; 2,0
    - 2015: 31,1 ; 1,9
    - 2016: 31,1 ; 1,9
- Brechas normativas del IGV:
  - Brecha normativa (% de IP R; eje izquierdo), (% de PIB; eje derecho), Brecha por gastos tributarios (% de PIB; eje derecho):
    - 2012: 37,0 ; 3,8 ; 2,9
    - 2013: 39,9 ; 4,1 ; 3,3
    - 2014: 38,4 ; 3,9 ; 3,2
    - 2015: 38,4 ; 3,9 ; 3,2
    - 2016: 38,2 ; 3,8 ; 3,3
- Recaudación percibida y totales del IGV, % del PIB:
  - Recaudación devengada neta del IGV / Ingresos totales del IGV:
    - 2012: 4,6 / 4,8
    - 2013: 4,5 / 4,7
    - 2014: 4,4 / 4,7
    - 2015: 4,3 / 4,6
    - 2016: 4,3 / 4,5
- Ingresos por IGV como porcentaje del PIB (por componente), años 2000–2016 (selección):
  - 2000: IGV de importaciones 2,8 ; IGV interno 2,0 ; Ingresos totales del IGV 4,8
  - 2007: 3,0 ; 2,8 ; 5,8
  - 2009: 2,2 ; 2,6 ; 4,7
  - 2016: 2,2 ; 2,4 ; 4,5
- Ratio de eficiencia C de Costa Rica, Ratio de eficiencia C (%):
  - 2000: 49,5
  - 2007: 58,4
  - 2009: 47,2
  - 2012: 47,1
  - 2016: 45,4
- Descomposición de la brecha normativa del IGV (IP R, IP R2, IP C), % del PIB:
  - 2012: IP R 10,2 ; IP R2 9,4 ; IP C 6,4
  - 2013: 10,3 ; 9,6 ; 6,2
  - 2014: 10,3 ; 9,6 ; 6,3
  - 2015: 10,1 ; 9,6 ; 6,2
  - 2016: 10,0 ; 9,6 ; 6,2

### Hallazgos y estadísticas clave: IRS (Impuesto sobre la Renta de Sociedades / renta)
- Brecha tributaria del IRS:
  - Brecha tributaria del IRS (% de la obligación potencial: eje izquierdo) ; (% del PIB: eje derecho):
    - 2012: 65,2 ; 3,1
    - 2013: 66,0 ; 3,1
    - 2014: 64,7 ; 3,0
    - 2015: 59,6 ; 2,7
- Base imponible potencial y declarada del IRS, % del PIB (EEB (S11) / Base imponible potencial / Base imponible declarada):
  - 2012: 25,1 ; 18,2 ; 6,4
  - 2013: 24,0 ; 17,7 ; 6,0
  - 2014: 24,2 ; 17,9 ; 6,3
  - 2015: 24,3 ; 16,8 ; 6,8
- Ratio de ingresos del IRS sobre el PIB, % del PIB (ingresos de IRS):
  - 2006: 2,4
  - 2008: 3,0
  - 2012: 2,0
  - 2016: 2,4
- Brecha de base imponible del IRS (años seleccionados):
  - 2012: 64,9
  - 2013: 65,8
  - 2014: 64,6
  - 2015: 59,4
- Obligaciones del IRS (D101) y ingresos totales del IRS (MH), % del PIB:
  - 2012: Obligaciones del IRS (D101) 2,0 ; Ingresos totales del IRS (MH) 2,0
  - 2013: Obligaciones 1,8 ; Ingresos 2,2
  - 2014: Obligaciones 1,9 ; Ingresos 2,1
  - 2015: Obligaciones 2,1 ; Ingresos 2,3
  - 2016: Obligaciones 2,3 ; Ingresos 2,4

### Desagregaciones sectoriales (IGV e IRS) — ejemplos seleccionados
- Brechas de cumplimiento del IGV por sectores, % del PIB (selección de sectores y años):
  - Sector C: 2012 0,78% ; 2013 0,76% ; 2014 0,82% ; 2015 0,79% ; 2016 0,78%
  - Sector G: 2012 0,60% ; 2013 0,57% ; 2014 0,56% ; 2015 0,48% ; 2016 0,44%
  - Sector I: 2012 0,44% ; 2013 0,44% ; 2014 0,44% ; 2015 0,43% ; 2016 0,41%
- Ingresos potenciales del IGV, IP C por sectores, % del PIB (selección):
  - Sector C: 2012 1,77% ; 2013 1,68% ; 2014 1,70% ; 2015 1,61% ; 2016 1,57%
  - Sector G: 2012 2,77% ; 2013 2,70% ; 2014 2,68% ; 2015 2,68% ; 2016 2,68%
  - Sector J: 2012 0,47% ; 2013 0,45% ; 2014 0,49% ; 2015 0,50% ; 2016 0,52%
- Recaudación efectiva del IGV por sectores, % del PIB (selección):
  - Sector C: 2012 0,99% ; 2013 0,93% ; 2014 0,88% ; 2015 0,82% ; 2016 0,79%
  - Sector G: 2012 2,17% ; 2013 2,14% ; 2014 2,12% ; 2015 2,20% ; 2016 2,24%
  - Sector D, E: 2012 0,52% ; 2013 0,53% ; 2014 0,46% ; 2015 0,40% ; 2016 0,38%
- Brechas de cumplimiento del IGV respecto de los ingresos potenciales por ventas internas por sectores, % del IP C:
  - Sector C: 2012 60,7% ; 2013 60,8% ; 2014 65,7% ; 2015 63,9% ; 2016 64,9%
  - Sector G: 2012 49,7% ; 2013 48,0% ; 2014 50,0% ; 2015 43,5% ; 2016 41,9%
  - Sector I: 2012 61,5% ; 2013 61,3% ; 2014 60,2% ; 2015 58,8% ; 2016 56,4%
- Brechas de base imponible del IRS por sector en 2012, % del PIB (base imponible potencial / base imponible declarada):
  - Sector A: 1,82% / 0,22%
  - Sector C: 4,35% / 1,30%
  - Sector F: 2,17% / 0,29%
  - Sector G: 2,81% / 2,33%
  - Sector M, N: 2,04% / 0,46%

### Metodología RA-GAP aplicada a Costa Rica (resumen)
- Objetivo: Estimar ingresos potenciales del IGV (IP C, IP R2) a partir de un modelo de base imponible sectorial que considera importaciones y producción interna imponibles menos créditos por insumos aplicables a consumo intermedio y formación de capital.
- Fuentes de datos y periodos usados:
  - Cuadros de oferta y utilización, 2012–15 (BCCR)
  - Matrices de importación, 2012–15 (BCCR)
  - Cuentas económicas integradas, 2012–15 (BCCR)
  - Cuentas nacionales de Costa Rica, año de referencia 2012, 2012–16 (BCCR)
  - Datos de la balanza de pagos, 2010–16 (BCCR)
  - Datos de importaciones y exportaciones, 2012–16 (MH)
  - Compras directas de no residentes en el territorio nacional 2012–15 (BCCR)
  - Datos actuales sobre declaraciones e ingresos del IGV y el IRS 2012–16 (MH y MH: D104, D101)
- Supuestos clave para IP C:
  - Tasa estándar de IGV aplicada: 13% a bienes y servicios imponibles, excepto madera (tasa reducida 10%) y energía residencial (tasa reducida 5% durante el período).
  - Se calculó una tasa efectiva para el margen comercial tomando el promedio ponderado de bienes imponibles y no imponibles.
  - Lista de exenciones y tasa cero aplicada según leyes y reglamentos del IGV; establecimiento de ratios de tasa cero y de exención por categorías cuando la categoría incluye subcategorías mixtas.
  - Ratios de acreditación de créditos tributarios por insumos establecidos conforme al Artículo 14 de la Ley de IGV y características de transacciones.
  - Se descontaron exenciones para compradores específicos usando el informe de gastos tributarios del MH (‘Exenciones Compras Locales Concretas’ y ‘Exenciones Compras Locales Genéricas’).
- Supuestos clave para IP R2:
  - Tasa estándar de IGV aplicada: 13% a todos los bienes y servicios imponibles.
  - Solo se consideraron exentos: servicios financieros (NP146, NP147, NP148), alquiler de propiedades residenciales (NP153), producción no comercial y producción para uso final propio (AE086UF, AE087UF, AE088UF, AE109UF, AE114UF, AE136, AE086NM, AE114NM, AE124, AE125, AE126, AE127NM, AE128NM, AE130NM), y combustibles (NP073, NP074, NP075).
  - Se asumió que todas las compras de bienes y servicios imponibles son totalmente acreditables.
  - Se asumió que todos los sectores eran totalmente gravables (para IP R2); para IP C, se asumió gravabilidad total salvo Regímenes Especiales o zona de libre comercio.

### Informes nacionales utilizados y hallazgos de gastos tributarios e incumplimiento
- Informe de gastos tributarios (MH, agosto de 2017) cubre 2010–2016:
  - Gasto tributario promedio 2010–16: 5,09% del PIB (promedio del periodo).
  - Cuadro 3. Gastos tributarios en Costa Rica, porcentaje del PIB (IGV / IRS / Otros ingresos / Otros / Total) — valores por año:
    - IGV: 2010 2,94 ; 2011 2,97 ; 2012 3,04 ; 2013 3,13 ; 2014 2,90 ; 2015 2,83 ; 2016 2,89
    - IRS: 2010 0,80 ; 2011 0,70 ; 2012 0,77 ; 2013 0,77 ; 2014 0,80 ; 2015 0,75 ; 2016 1,15
    - Otros ingresos: 2010 0,96 ; 2011 1,00 ; 2012 0,99 ; 2013 1,10 ; 2014 1,07 ; 2015 1,04 ; 2016 1,05
    - Otros: 2010 0,32 ; 2011 0,34 ; 2012 0,30 ; 2013 0,28 ; 2014 0,26 ; 2015 0,26 ; 2016 0,25
    - Total: 2010 5,02 ; 2011 5,01 ; 2012 5,10 ; 2013 5,28 ; 2014 5,03 ; 2015 4,88 ; 2016 5,34
- Informe de incumplimiento tributario (MH, diciembre de 2015) cubre 2010–2013:
  - Cuadro 4. Ratio de incumplimiento en Costa Rica, % del PIB (2010–2013):
    - IGV: 2010 2,36 ; 2011 2,30 ; 2012 2,31 ; 2013 2,36
    - IRS: 2010 4,33 ; 2011 4,18 ; 2012 4,06 ; 2013 4,23
    - IRPF: 2010 1,52 ; 2011 1,50 ; 2012 1,44 ; 2013 1,63

### Análisis de variaciones y descomposiciones (selección)
- Variaciones en el ratio de ingresos del IGV sobre el PIB a partir de 2012, cambios en puntos porcentuales desde 2012:
  - 2013: Eficiencia C -0,11 ; CF/PIB 0,04 ; Variación total en IGV/PIB -0,07
  - 2014: -0,18 ; 0,03 ; -0,15
  - 2015: -0,20 ; -0,04 ; -0,24
  - 2016: -0,17 ; -0,09 ; -0,26
- Variaciones en el ratio de eficiencia C a partir de 2012, cambios en puntos porcentuales desde 2012 (componentes):
  - 2013: Cambios en brechas de cumplimiento 0,81 ; Cambios en brecha por gasto tributario -2,65 ; Cambios en brecha no imponible 0,41 ; Diferencia percibida/devengado 0,32 ; Cambio total en la eficiencia C -1,12
  - 2014: -1,42 ; -1,72 ; 0,66 ; 0,67 ; -1,81
  - 2015: -1,33 ; -2,13 ; 1,04 ; 0,43 ; -2,00
  - 2016: -1,29 ; -2,55 ; 1,63 ; 0,56 ; -1,65
- Variaciones en el ratio de la obligación del IRS de S11 sobre el PIB a partir de 2012:
  - 2013: Eficiencia del IRS -0,03 ; EEB/PIB -0,07 ; Cambio total en IRS sobre el PIB -0,10
  - 2014: 0,03 ; -0,06 ; -0,03
  - 2015: 0,19 ; -0,06 ; 0,13
- Variaciones en el ratio de eficiencia del IRS de S11 a partir de 2012 (componentes, puntos porcentuales):
  - 2013: Tasa efectiva -0,07 ; Depreciación, renta de la propiedad 1,05 ; Diferencia entre UPF y BIN-AT 1,06 ; Pérdida del año corriente -1,83 ; Pérdida arrastrable 0,15 ; Crédito tributario -0,15 ; Brecha de base imponible -0,59 ; Eficiencia del IRS (S11) -0,39
  - 2014: -0,07 ; 1,21 ; 0,19 ; -1,03 ; 0,22 ; -0,24 ; 0,17 ; 0,46
  - 2015: 0,08 ; 0,78 ; 0,04 ; -1,96 ; 0,10 ; 0,00 ; 3,48 ; 2,51

### Implicaciones de política (derivadas del contenido)
- Mejorar la coherencia de las clasificaciones sectoriales entre las cuentas nacionales y la administración tributaria para:
  - Aumentar la precisión en el análisis de brechas tributarias sectoriales.
  - Mejorar la comparabilidad entre la base imponible estimada y las obligaciones potenciales y declaradas del IRS.
- Uso continuado del modelo RA-GAP con datos integrados del BCCR y MH y actualización de supuestos (tasas, exenciones, acreditabilidad) para afinar estimaciones de IP C e IP R2.
- Considerar los desagregados sectoriales (por ejemplo, sectores C, G, I, M/N, etc.) en el diseño de medidas de cumplimiento y en la evaluación de efectos de exenciones y tasas reducidas.

*Fuente: cr18124-costaricata-es (capítulo/Apéndices del PDF)*

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_Source: https://www.imf.org/-/media/files/publications/cr/2018/spanish/cr18124-costaricata-es.pdf_