## akitoby

## Source details

**Canonical URL:** [akitoby](https://www.imf.org/-/media/files/publications/fandd/article/2018/march/ru/akitoby.pdf)

## Other formats

- [Markdown version](/-/media/files/publications/fandd/article/2018/march/ru/akitoby.pdf.md)
- [Structured JSON version](/-/media/files/publications/fandd/article/2018/march/ru/akitoby.pdf.json)

---

### Контекст и значение проблемы
- Типичная развивающаяся страна получает "всего лишь 15 процентов своего ВВП в виде налоговых поступлений в сравнении с 40 процентами в типичной стране с развитой экономикой."
- Низкий уровень сбора налогов ограничивает возможности финансирования социальных услуг и инфраструктуры и представляет угрозу для экономического развития бедных стран.

### Кейс Грузии: ход реформ и изменения в политике
- Реформа начата после Революции роз 2003 года; пересмотренный налоговый кодекс принят в 2004 году.
- Сокращение числа налогов: из 21 налога осталось только 7.
- Изменения ставок и структуры:
  - Прогрессивная ставка подоходного налога "от 12 до 20 процентов" заменена на единообразную ставку в 20 процентов.
  - Налог в фонд социального обеспечения сначала снижен "с 33 до 20 процентов", а затем отменен.
  - Прибыль предприятий облагалась единообразным налогом в размере 15 процентов.
  - Ставка налога на добавленную стоимость (НДС) снижена "с 20 до 18 процентов".
- Компенсация потерь за счёт расширения налоговой базы, укрепления налоговой дисциплины и более строгого применения норм.
- Технологии и администрирование:
  - Внедрение электронной системы подачи налоговых деклараций и автоматизация большинства процессов.
  - Создание системы обмена информацией между налоговыми органами, налогоплательщиками и банками; запуск Интернет-портала «единого окна».
- Снижение минимального нормативного размера начального капитала для предприятий сопровождало позитивную динамику налоговых поступлений.

### Меры по реформированию налоговой политики и администрирования (опыт пяти стран: Камбоджа, Грузия, Гайана, Либерия, Украина)
- Наличие четкого мандата и политической поддержки на высоком уровне является необходимым условием успешных реформ.
- Участие и согласие заинтересованных сторон, социальный диалог и компенсация проигравшим сторонам повышают шансы реализации реформ.
- Упрощение налоговой системы и ограничение налоговых льгот:
  - Ограничение льгот расширяет налоговую базу и уменьшает возможности коррупции.
  - Пример: Гайана — лишение министра финансов полномочий по предоставлению дискреционных льгот, ежегодное обнародование перечня льгот, ограничение срока действия каникул по уплате подоходного налога каждые 5 или 10 лет в зависимости от сектора.
- Реформирование косвенных налогов:
  - НДС действует как эффективный механизм: в случае Грузии оптимизация механизма возврата НДС привела к увеличению поступлений от НДС "с 8,5 процента ВВП в 2005 году до порядка 11,5 процента в 2009 году."
  - Гайана ввела НДС 1 января 2007 года: "единая ставка в размере 16 процентов" с широкой базой и ограниченным числом освобождений.
  - Украина ограничила льготы по НДС и пересмотрела режим налогообложения для сельского хозяйства (снизила ставку и упразднила налоговые возвраты).
- Повышение ставок акцизов и налога с продаж — быстрый способ увеличения доходов:
  - В 2015 году Гайана повысила акцизы на топливо.
  - Либерия расширила сферу применения налога на товары и услуги и увеличила ставки акцизов на алкогольные напитки и сигареты.
- Модернизация налогового администрирования — комплекс мер, включающих:
  - Оперативное управление, система управления и кадровые ресурсы (например, поэтапный набор новых сотрудников в Грузии).
  - Учреждение отделов по работе с крупными налогоплательщиками (пример — Камбоджа).
  - Умелое использование систем управления информацией, ИТ и супермассивов данных.
  - Современные процедуры регистрации, подачи документов и управления платежными обязательствами (пример — уникальная система идентификационных номеров налогоплательщиков в Гайане; введение удержания подоходного налога у источника выплат).
  - Расширенная программа аудита и проверок, ориентированная на риск (пример: Камбоджа — риск-ориентированные аудиты в таможенных учреждениях и 150 крупнейших налогоплательщиков, найм порядка 200 новых аудиторов; Украина — программа адресных аудиторских проверок, кампания против мошеннических возвратов НДС и программа по противодействию контрабанде).

### Результаты и временные горизонты
- Расширение возможностей мобилизации доходов в период с 2004 по 2011 год в Грузии особенно впечатляет на фоне снижения ставок; к 2008 году отношение налоговых поступлений к ВВП Грузии удвоилось и достигло 25 процентов.
- Длительность реформ в рассмотренных странах составляла от двух до семи лет.
- Рост бюджетных доходов в каждой из пяти стран в среднем составлял "по меньшей мере 1 процент ВВП в год" на протяжении всего периода реформ.
- В Грузии объем прироста бюджетных доходов в среднем составлял "2,5 процента ВВП в год", аналогично Украине.
- Динамика прироста доходов сохранялась в течение пятилетнего периода после завершения реформ.

### Ключевые рекомендации и выводы
- Для успешной налоговой реформы требуются:
  - Наличие социальной и политической воли среди широких слоев населения.
  - Комплексные стратегии, признающие взаимосвязь вопросов «за что и с кого взимать налоги» и «каким образом взимать налоги».
  - Долгосрочная перспектива: институционные изменения происходят постепенно и требуют времени.
- Упрощение налоговой системы, ограничение льгот, внедрение НДС с широкой базой, модернизация налогового администрирования и использование ИТ являются центральными элементами успешных программ мобилизации доходов.

*Материал основан на статье Бернарден Аkitoby и на рабочем документе МВФ "Large Tax Revenue Mobilization in Low-Income Countries and Emerging Markets: Lessons from a New Database".*

---


_Source: https://www.imf.org/-/media/files/publications/fandd/article/2018/march/ru/akitoby.pdf_