## 增值税被不断推广

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### 概述与历史
- 增值税（VAT）为现代形式的消费税，历史可追溯至中国盐税（公元前三世纪）与后来的茶叶和烟草专项消费税及20世纪的营业税。
- 增值税已成为160多个征收该税的国家的主要收入来源，使其总税收收入平均增加了30%以 上。
- 增值税在GDP中的占比在不同经济体间差异显著：从低收入发展中国家的4%到发达经济体的7%以上不等。
- 目前美国是例外，未实施增值税。

### 增值税的作用方式（征税与抵免机制）
- 增值税对每一环节的销售征税，但通过进项增值税抵免销项增值税，防止“税收级联”。
- 例子（来源原文的数字与流程）：
  - 假设增值税率为20%。
  - 杂货店以1.50美元（含增值税）的价格出售酸奶。
  - 不含增值税的价格为1.25美元，杂货店收入0.25美元的增值税（1.25美元的20%）。
  - 杂货店可能以1.00美元的净价从工厂购入酸奶。工厂曾向上游支付1.20美元，包含0.20美元的增值税。
  - 杂货店可用0.20美元的进项增值税抵免，因此仅需向税务机关缴纳0.05美元的税款。
  - 最终国家从这次酸奶销售交易中获得0.25美元，但其中一小部分在供应链各阶段有序缴纳。
- 增值税的征税并抵免原则贯穿整个供应链，使所有企业成为国家的税收代理人并促进自愿税收遵从。

### 征收范围、目的地原则与退税问题
- 增值税按目的地（即消费者居民所在地）征收；进口纳入增值税基，出口对出口销售实行零税率从而排除在增值税基之外，确保只对国内消费征税。
- 抵免-发票机制要求税务机关退税，尤其是向有大量进项税抵免的出口企业退税。
- 在发展中经济体，这类退款往往很难管控；若不支付，会给企业造成现金流问题并阻碍投资。

### 理想的增值税设计与现实差异
- 理想增值税制特点：
  - 广泛的税基（包括所有最终消费）。
  - 单一税率（通常在15%至20%之间）。
  - 这种设计可减少消费者将消费转移至低税率商品的动机。
- 关于减免与政策目标：
  - 为贫困家庭免除食品增值税可能损失大量税收，因为富人也购买食品且往往买得更多；累进所得税和现金转移支付对支持穷人更有效。
  - 使用不同的增值税率并不能很好规范饮酒、吸烟、污染等行为；更适合使用酒精、烟草和排放物的专项消费税。
- 现实中的差距：
  - 大多数国家在设计上与教科书模型不同，采用各种减税、免税和专项计划。
  - 许多国家使用基于营业额的最低登记阈值以免除微型企业的增值税，从而降低税收遵从和征管成本。
  - 大部分减免税政策旨在改善分配影响，但常因增加征缴成本并导致税务欺诈而损害核心征收目标。
  - 取消增值税减免的改革常遭既得利益者强烈抵制。

### 未来趋势与数字化机会
- 各国对新出现的问题（如跨境电子商务）已有应对措施，例如为非居民供应商建立简化的增值税登记方式，以及将网络平台作为对数字服务征税的增值税征收机构。
- 新数字技术带来机遇：
  - 税务机关未来可通过区块链和数字货币获得整个供应链的交易信息，从而可能不再需要在多个步骤征收增值税。
  - 若这些交易能与个人信息关联，则可能实现消费税个性化，并作为一种有效的再分配工具，与个人所得税竞争。
- 实务与采纳：
  - 最近引入增值税的国家包括安哥拉、巴林、孟加拉国、阿曼、沙特阿拉伯、苏里南和阿拉伯联合酋长国；不丹、科威特、利比里亚、卡塔尔和东帝汶正制定计划，将于不久后引进增值税。
  - 无论是现行形式还是修订形式，增值税作为一种重要的征税工具，其未来前景都是有保证的。

_鲁德•德穆伊 (RUUD DE MOOIJ)，IMF财政事务部助理主任；阿图尔•斯威斯塔克 (ARTUR SWISTAK)，IMF财政事务部高级经济学家。_

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