## ch2

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### Recaudación total de ingresos tributarios: niveles y estructura
- Estadísticas principales (porcentaje del PIB), 2019:
  - Impuestos sobre el valor agregado: 6.3 (ALC), 7.2 (OCDE)
  - Impuestos sobre la renta de las personas físicas: 2.3 (ALC), 8.8 (OCDE)
  - Impuestos sobre la renta de las personas jurídicas: 3.7 (ALC), 2.8 (OCDE)
  - CSS e impuestos sobre la nómina: 4.0 (ALC), 10.2 (OCDE)
  - Otros impuestos: 6.1 (ALC), 7.0 (OCDE)
  - Ingreso tributario total: 22.4 (ALC), 35.5 (OCDE)
- Observaciones:
  - El desarrollo económico (crecimiento del PIB real per cápita, PPA, precios de 2017) se asocia con mayores ingresos tributarios y con una estructura tributaria sesgada hacia la tributación directa, especialmente mayor dependencia del IRPF.
  - Muchos países de ALC recaudan menos de lo esperado dada su renta y muestran una estructura más sesgada hacia impuestos indirectos.
  - La mayor parte del sesgo recaudatorio de ALC se explica por dependencia excesiva del IVA (excepto México), dependencia excesiva del IRPJ y subutilización significativa del IRPF (excepto Uruguay y México).
  - El país promedio de ALC recauda alrededor de una cuarta parte de lo que recauda el país promedio de la OCDE en términos de IRPF.

### Efectos de la composición impositiva sobre el crecimiento (resultados empíricos)
- Metodología:
  - Estimadores PMG y MG (Pesaran, Shin y Smith 1999; Pesaran y Smith 1995), modelo ARDL reparametrizado en forma de corrección de errores; muestras anuales.
  - Controles: tasa de inversión, crecimiento del empleo, consumo del sector público, coeficiente CE (ɸ), dummy posterior a la crisis financiera mundial.
  - Países y observaciones: 16 (ALC), 33 (OCDE); Observaciones: 376 (ALC), 1,112 (OCDE).
- Coeficientes a largo plazo (PMG) — variable dependiente: crecimiento del PIB real per cápita:
  - Impuestos totales/PIB: 0.238*** (ALC, columnas 1–3); -0.108*** (OCDE, columnas 4–6).
  - Otros impuestos/Impuestos totales: -0.00950 (col.1), -0.199*** (col.2), -0.173*** (col.3) para ALC; -0.0325* (col.4), -0.0583** (col.5), -0.0747*** (col.6) para OCDE.
  - Impuestos al valor agregado/Impuestos totales: 0.189*** (col.1, ALC); 0.0259 (col.4, OCDE).
  - Impuestos sobre la renta/Impuestos totales: -0.189*** (col.1, ALC); -0.0259 (col.4, OCDE).
  - IRPF/Impuestos totales: -0.230*** (col.3, ALC); -0.0198 (col.6, OCDE).
  - IRPJ/Impuestos totales: -0.165*** (col.3, ALC); -0.0593* (col.6, OCDE).
  - Coeficiente CE (ɸ): -0.818*** a -0.911*** según especificación.
  - Dummy post-CFM: ejemplos: -0.00618** (ALC); -0.0127*** (OCDE).
  - Prueba de Hausman, valores p: 0.776, 0.869, 0.855, 0.992 (no se rechaza homogeneidad de coeficientes a largo plazo).
- Interpretación:
  - En ALC, reasignaciones neutrales desde impuestos sobre la renta hacia IVA están asociadas con mejores resultados de crecimiento (coeficiente IVA positivo y significativo).
  - En OCDE la ventaja del IVA es menos clara (IVA no significativo en columna 4).
  - En ALC tanto IRPF como IRPJ distorsionan más el crecimiento que el IVA; IRPF tiene mayor magnitud negativa (-0.230***) que IRPJ (-0.165***).
- Magnitud práctica:
  - Reasignar 1 punto porcentual de impuestos desde impuestos sobre la renta al IVA podría elevar el crecimiento a largo plazo en 0,189 puntos porcentuales en la muestra de ALC (ejemplo: crecimiento per cápita de alrededor de 2 por ciento a alrededor de 2,2 por ciento).
  - La reforma implicaría que 1 punto porcentual de la recaudación total de ingresos tributarios en ALC (alrededor de 0,21 por ciento del PIB) provendría del IVA en lugar de los ingresos sobre la renta.
- Robustez:
  - Resultados perduran en pruebas de robustez (eliminación de efectos contemporáneos, submuestras, variaciones en controles).

### Diagnóstico del IRPF en ALC: diseño, incidencia y limitaciones
- Recaudación promedio del IRPF:
  - IRPF-PIB en ALC: 2.3 por ciento (promedio).
  - IRPF-PIB en la OCDE: 8.8 por ciento (promedio).
- Causas del limitado rendimiento del IRPF en ALC:
  - Tasas reglamentarias inferiores a las de la OCDE.
  - Umbrales relativos más altos en ALC, reduciendo la fracción del ingreso sujeto a impuesto.
  - Desgravaciones generalizadas, exenciones y deducciones (incluidas CSS obligatorias y dependientes) erosionan la base; a menudo reducen la tasa efectiva a cero incluso para trabajadores con ingreso relativamente alto.
  - Deducciones por gastos (hijos, educación, vivienda, seguro de salud, desplazamiento diario, donaciones) benefician desproporcionadamente a los ricos.
- Incidencia según microdatos (AL-7, 2019):
  - Argentina, Brasil, Chile y Perú: solo 20 por ciento de los trabajadores formales están sujetos a pagos del IRPF.
  - Colombia: 4 por ciento de trabajadores formales sujetos al IRPF.
  - Excepto México y Uruguay, proporción pequeña de trabajadores formales sujeta a IRPF en AL-7.
  - Contribuyentes potenciales concentrados en el 20 por ciento superior de la distribución del ingreso laboral bruto.
  - Tasas efectivas promedio muy por debajo de las tasas reglamentarias máximas.
  - Tasas de informalidad laboral en 2019: desde 24 por ciento (Uruguay) hasta 68 por ciento (Perú).
- Interacción con CSS y formalidad:
  - La cuña fiscal (OCDE): (IRPF + CSS pagadas por el empleado + CSS pagadas por el empleador – prestaciones en efectivo) / (ingreso salarial bruto del empleado + CSS pagadas por el empleador).
  - Ajustada por informalidad, la tasa efectiva del impuesto sobre el trabajo convergió hacia el nivel de la OCDE entre 2005 y 2019; en CAPDR la sobrepasó.
  - La baja incidencia del IRPF reduce los costos del trabajo formal respecto a la OCDE; cualquier incremento en IRPF debe internalizar interacciones con CSS para no erosionar la base por incentivar informalidad.

### Microsimulaciones de reforma del IRPF y CTRT: efectos de recaudación y distribución
- Escenarios (microsimulación estática):
  - Escenario 1: eliminar todas las deducciones del código del IRPF, manteniendo tasas reglamentarias y umbrales sin cambios.
  - Escenario 2: añadir un CTRT (crédito tributario sobre la renta del trabajo) basado en el EITC de Estados Unidos, reemplazando programas de subsidios laborales existentes en AL-7, sin afectar otras transferencias.
- Resultados agregados (alcance ilustrativo):
  - Aumentos sustanciales de ingresos nominales por IRPF al eliminar deducciones; efectos por país:
    - México: aumento de 20 percent bajo la aplicación simple del IRPF con tasas reglamentarias.
    - Perú: aumento de 4.5 times.
    - Brasil y Chile: aumentos en torno al 50 percent.
    - Colombia: aumento del 100 percent.
  - El CTRT neutraliza parcialmente el incremento de ingresos, particularmente en Chile y Colombia.
  - Eliminación de deducciones tiende a:
    - Aumentar la progresividad (aumenta la brecha entre contribuyente promedio y el 10 percent superior).
    - Reducir la relación 90/75; deja en gran medida inalterada la relación 50/25.
  - CTRT reduce la relación 50/25 al elevar los ingresos en el extremo más bajo.
- Efectos sobre formalidad y mercado laboral:
  - Un CTRT bien calibrado:
    - Incentiva la formalización y la participación laboral al compensar parcialmente las contribuciones a la seguridad social.
    - Podría aumentar la oferta laboral y reducir informalidad; estos márgenes no están modelados explícitamente en la microsimulación.
  - Limitaciones: ejercicios estáticos no modelan transición desde informalidad ni todas las interacciones dinámicas.

### Renta no laboral y oportunidades de recaudación adicional
- Renta no laboral (alquileres, dividendos y otras fuentes de renta del capital):
  - Representa más del 10 percent del ingreso total de los hogares en los deciles más altos en el país promedio de ALC (según encuestas de hogares).
  - Probable subdeclaración en encuestas y subrepresentación de grandes perceptores.
- Recomendaciones:
  - Mejorar y ampliar la tributación de la renta no laboral para aumentar recaudación sin dañar progresividad ni desalentar formalización.
  - Armonizar tasas del IRPF con la carga combinada del IRPJ y los impuestos sobre dividendos para evitar arbitraje; racionalizar tratamiento preferencial de ganancias de capital e intereses si corresponde.

### IRPJ: recaudación, tasas, productividad y diseño
- Estadísticas y observaciones:
  - IRPJ recaudó alrededor de 3.7 por ciento del PIB en AL-7/ALC en 2019, casi 1 punto porcentual del PIB más que en países de la OCDE.
  - Heterogeneidad en dependencia del IRPJ y tasas reglamentarias entre países.
  - Tasas reglamentarias en AL-7 relativamente estables y por encima de otros países de ALC y OCDE en algunos casos.
  - Incrementos en recaudación IRPJ durante 2005-19 explicados por precios de materias primas, aumentos regulatorios (Colombia) y medidas de ampliación de la base.
  - Ejemplo: Uruguay aumentó ingresos de IRPJ pese a reducir su tasa reglamentaria de 30 percent en 2005 a 25 percent en 2019.
- Productividad del IRPJ:
  - Indicador: recaudación (porcentaje del PIB) por punto porcentual de la tasa reglamentaria del IRPJ.
  - Chile y Uruguay muestran productividad del IRPJ significativamente superior al de la OCDE.
  - Argentina y Brasil muestran productividad más atenuada, sugiriendo erosión de la base.
- Problemas y consideraciones:
  - Tasas más altas pueden reducir la base vía evasión y traslado de utilidades si capacidad de ejecución limitada.
  - Prácticas de planificación fiscal internacional (precios de transferencia, traslado de deudas) y territorialidad exacerban erosión de la base.
  - Digitalización y activos intangibles dificultan rastrear fuente de utilidades.
- Recomendaciones:
  - Racionalizar incentivos fiscales y ampliar la base para fortalecer recaudación sin necesariamente aumentar tasas reglamentarias.
  - Considerar iniciativas internacionales (Pilar 1 y 2) y soluciones adaptadas a limitaciones administrativas regionales.

### IVA: tasas estatutarias, efectivas, eficiencia C y digitalización
- Estadísticas:
  - Tasas estatutarias del IVA en AL-7 y OCDE en torno al 19 por ciento.
  - Tasas efectivas del IVA: AL-7 = 9 por ciento; OCDE = 11,4 por ciento.
  - Promedios para ALC (2019): tasa estatutaria del IVA 15,5 por ciento; tasa efectiva del IVA 8,0 por ciento; eficiencia C 56,8 por ciento; brechas de política y cumplimiento conjuntas 43,2 por ciento.
  - Recaudación del IVA 2005–19: AL-7 y OCDE estables ~6,6 por ciento y 7,2 por ciento del PIB, respectivamente; otros países de ALC aumentaron recaudación del IVA alrededor de 1 punto porcentual del PIB.
- Causas de brechas:
  - OCDE: tasas reducidas, bienes a tasa cero y exenciones (brecha de política).
  - AL-7: evasión asociada a vendedores informales (brecha de cumplimiento).
- Potencial de recaudación:
  - Acercar eficiencia C a promedios OCDE implicaría ingresos adicionales sin cambiar tasas estatutarias.
  - Medidas recomendadas: ampliar base del IVA, eliminar tasas reducidas/exenciones y compensar hogares vulnerables con transferencias focalizadas.
- Formalización y pagos electrónicos:
  - Aumentar transacciones formales mediante pagos electrónicos podría ampliar la base y fortalecer equidad horizontal.
  - Algunas medidas de pago electrónico pueden tener efectos regresivos si no se diseñan con cuidado.
- Digitalización:
  - Proyecciones y cifras 2020–2021:
    - Renta del sector digital prevista crecer alrededor de 28 por ciento en 2021.
    - Comercio electrónico de bienes: ~1,7 por ciento del PIB en 2020.
    - Comercio electrónico de servicios: ~0,3 por ciento del PIB en 2020.
  - Directrices OCDE (2015) para gravar digital:
    - B2B: autoliquidación (inversión del sujeto pasivo).
    - B2C: recaudación del vendedor (vendedor no residente registra, cobra, recauda y remite IVA).
  - Implementación regional:
    - Al menos nueve países de América Latina han adoptado legislación; cuatro más la están elaborando.
    - Chile, Colombia, México y Uruguay aplican el enfoque de recaudación del vendedor para B2C; Chile y Colombia además aplican retención si no hay inscripción.
    - Estimación de recaudación inicial de plataformas digitales no residentes: entre 0,02 por ciento y 0,04 por ciento del PIB por año; en Chile hasta 0,07 por ciento del PIB.

### Otros impuestos patrimoniales y ambientales
- Impuestos sobre la propiedad (2019, porcentaje del PIB, promedios simples):
  - Impuestos recurrentes sobre la propiedad (AL-7): 1,4 por ciento del PIB; OCDE: 1,9 por ciento del PIB.
  - Impuestos sobre bienes inmuebles (AL-7): 0,6; OCDE: 1,0.
  - Brechas notables en México y Perú ~0,7 puntos porcentuales del PIB respecto a la OCDE.
  - En AL-7, impuestos sobre transacciones financieras y de capital representan ~la mitad de la recaudación por impuestos sobre la propiedad.
- Impuestos sobre patrimonio, sucesiones y donaciones:
  - Rara vez utilizados; recaudación insignificante.
  - Ventajas: menos distorsivos, gravan ganancias no realizadas; desafíos administrativos (valoración de activos ilíquidos).
- Impuestos ambientales:
  - Eficientes para reducir emisiones y generar ingresos; pueden incentivar formalización y reducir dependencia de impuestos distorsionantes sobre trabajo.
- Opciones de diseño:
  - Impuesto sobre la ocupación (basado en superficie y ubicación) vinculado al costo de servicios básicos para mejorar disposición a pagar y reducir resistencia política y costos de catastro.

### Diseño, secuenciación y economía política de reformas tributarias
- Momento y secuenciación:
  - Elegir momento según estado de la economía y necesidades fiscales; reformas fiscales tienden a dar mayores ventajas en expansión económica.
  - Secuenciación puede evitar efectos temporales negativos en la recaudación (ejemplo: transición a registro de inversión como gasto puede reducir ingresos en el corto plazo).
- Requisitos para sostenibilidad política:
  - Mejor calidad y composición del gasto público; amplio respaldo público; comunicación y participación; fortalecimiento de capacidad institucional y administrativa.
  - Contexto regional: baja confianza en el buen uso de los impuestos.
- Paquete recomendado en varios capítulos:
  - Reasignaciones neutrales desde impuestos sobre la renta hacia IVA pueden aumentar crecimiento en ALC según evidencia.
  - Mejorar diseño y cumplimiento del IVA (ampliar base, pagos electrónicos) y del IRPF (ampliar base, reducir deducciones que favorecen a los ricos, introducir CTRT para proteger a los vulnerables y fomentar formalización).
  - Racionalizar incentivos y ampliar base del IRPJ; aprovechar iniciativas internacionales (Pilar 1 y 2) con adaptaciones a capacidades administrativas regionales.

*Fuente: Cálculos y análisis del personal técnico del FMI, capítulo ch2 (PDF).*

### 1.  Recaudación total de ingresos tributarios

### 1. Recaudación total de ingresos tributarios

### Estadísticas principales (porcentaje del PIB)
- ALC vs OCDE — estructuras tributarias, 2019:
  - Impuestos sobre el valor agregado: 6.3 (ALC), 7.2 (OCDE)
  - Impuestos sobre la renta de las personas físicas: 2.3 (ALC), 8.8 (OCDE)
  - Impuestos sobre la renta de las personas jurídicas: 3.7 (ALC), 2.8 (OCDE)
  - CSS e impuestos sobre la nómina: 4.0 (ALC), 10.2 (OCDE)
  - Otros impuestos: 6.1 (ALC), 7.0 (OCDE)
  - Ingreso tributario total: 22.4 (ALC), 35.5 (OCDE)

### Relación entre desarrollo económico y tributación
- El proceso de desarrollo (aumentos del PIB real per cápita, PPA, precios de 2017) se asocia con:
  - Mayores ingresos tributarios.
  - Una estructura tributaria sesgada hacia la tributación directa, con un papel creciente de la tributación progresiva.
- Específicamente, el desarrollo parece estar claramente relacionado con una mayor dependencia del IRPF.
- El análisis presentado no establece un vínculo causal directo entre niveles de ingreso y recaudación/estructura impositiva; indica que mecanismos económicos, institucionales y de economía política interactúan para que los países dependan más de impuestos directos a medida que crecen.

### Brechas y desviaciones entre ALC y OCDE
- Muchos países de ALC se desvían del patrón observado en la OCDE:
  - Varios países de ALC recaudan menos ingresos que lo que sugeriría su nivel de ingreso.
  - Algunos países de ALC muestran una estructura más sesgada hacia impuestos indirectos en relación con lo esperado por su nivel de ingreso.
- La mayor parte del sesgo recaudatorio de ALC se explica por:
  - Dependencia excesiva del IVA (excepto en el caso de México).
  - Dependencia excesiva del IRPJ.
  - Subutilización significativa del IRPF (excepto en Uruguay y México).
- El país promedio de ALC aún recauda alrededor de una cuarta parte de lo que recauda el país promedio de la OCDE en términos de IRPF.

### Factores limitantes y evolución reciente en ALC
- Informalidad:
  - Sectores informales difíciles de gravar obstaculizan la capacidad de aumentar la recaudación, particularmente de impuestos sobre la renta.
  - La informalidad laboral se redujo durante las últimas décadas según definiciones alternativas.
- Capacidad del Estado y administración tributaria:
  - La capacidad administrativa y de aplicación efectiva (capacidad del Estado) ha aumentado en ALC durante 2005-19, particularmente reflejado en la evolución del IVA y otros impuestos sobre el consumo.
  - A pesar de mejoras estructurales y de capacidad, la movilización de ingresos en ALC ha mejorado levemente y con avances limitados en la recaudación del IRPF.
- Diseño y cumplimiento importan:
  - Uruguay y México muestran alta recaudación de IRPF dentro de AL-7, lo que sugiere que el diseño del impuesto y el cumplimiento pueden mejorar el rendimiento incluso con distintos niveles de informalidad.

### Metodología y alcance del análisis
- Base de datos construida para 16 países de ALC (periodo 1992–2019) y 33 países de la OCDE (periodo 1972–2019); incluye información hasta 2019.
- Variable representativa del desarrollo: evolución del PIB real (PPA) per cápita (precios de 2017).
- Gráficos muestran medianas por quintil de ingreso para la muestra de países de la OCDE (con extrapolación del quintil de ingreso más bajo para coherencia con niveles de ingreso de ALC); percentiles 75 y 25 de la OCDE también mostrados; marcadores de países corresponden a valores en 2019.
- Notas adicionales:
  - Promedios de grupos son promedios simples; el promedio de la OCDE (miembros al final de 2019) excluye a Chile y México.
  - Ingresos tributarios totales incluyen las CSS.
  - Las CSS y su evolución enmascaran mecanismos institucionales y dificultan comparaciones entre países.

*Fuentes: Base de datos de estadísticas de ingresos tributarios de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE); y cálculos del personal técnico del FMI.*

### 1.  Impuesto al valor agregado                            2.  Impuesto sobre la renta de personas jurídicas      3.  Imp

### ch2 - 1.  Impuesto al valor agregado                            2.  Impuesto sobre la renta de personas jurídicas      3.  Impuesto sobre la renta de personas físicas

### Contexto y objetivo
- Fuentes: La metodología se basa en Acosta-Ormaechea, Sola y Yoo (2019); y cálculos del personal técnico del FMI.
- Muestra: 16 países de ALC (período 1992-2019) y 33 países de la OCDE (período 1972–2019). Véanse los detalles en el anexo 2.
- Pregunta central: Si el proceso de desarrollo y otros factores estructurales no explican plenamente los bajos niveles de recaudación de ALC y su fuerte sesgo contra el IRPF, ¿qué podría explicarlos?
- Factores considerados: preocupación por el crecimiento, fallas de diseño y consideraciones de economía política.

### Efectos teóricos de impuestos sobre consumo y renta en el crecimiento
- Impuestos al consumo (IVA):
  - Pueden ser neutrales al crecimiento si la inversión está excluida de la base imponible y se aplican con tasa uniforme y base amplia.
  - Diferenciación de tasas y exenciones puede generar distorsiones y efectos adversos sobre el crecimiento.
- Impuestos sobre la renta (IRPF, IRPJ):
  - Pueden reducir la rentabilidad después de impuestos del capital físico y humano, afectando inversión y oferta laboral.
  - Diseño y capacidad de aplicación son cruciales; un IRPJ bien diseñado y aplicado con desgravaciones apropiadas puede superar un IVA mal diseñado.
- Problemas comunes en ALC: bases impositivas reducidas por exenciones, incentivos fiscales, tasas reducidas y problemas de aplicación, que aumentan complejidad y fomentan búsqueda de rentas.

### Evolución y estructura: IVA, IRPF y IRPJ
- Observación histórica: En 1999 ALC y OCDE recaudaban proporciones similares de IRPJ; con el tiempo la dependencia del IRPJ aumentó en ALC.
- Entre 1999 y 2019:
  - La proporción del IVA se incrementó levemente en ALC y la OCDE.
  - La proporción del IRPF se incrementó en ALC y permaneció estable en la OCDE.
  - Persisten brechas significativas y persistentes entre ALC y OCDE en la estructura tributaria.

### Resultados empíricos (estimaciones PMG y MG)
- Método: estimadores de medias grupales agrupadas (PMG) y medias grupales (MG) de Pesaran, Shin y Smith (1999) y de Pesaran y Smith (1995). Observaciones anuales. Resultados principales presentados en el cuadro 1.
- Variables de control incluidas: tasa de inversión, crecimiento del empleo, consumo del sector público, coeficiente CE (ɸ), variable ficticia posterior a la crisis financiera mundial.
- Resultados clave (coeficientes a largo plazo basados en PMG, variable dependiente: crecimiento del PIB real per cápita):
  - Impuestos totales/PIB: 0.238*** (columnas 1–3, ALC) y -0.108*** (columnas 4–6, OCDE).
  - Otros impuestos para garantizar neutralidad en la recaudación/Impuestos totales: -0.00950 (col.1), -0.199*** (col.2), -0.173*** (col.3) para ALC; -0.0325* (col.4), -0.0583** (col.5), -0.0747*** (col.6) para OCDE.
  - Impuestos al valor agregado/Impuestos totales: 0.189*** (col.1, ALC); 0.0259 (col.4, OCDE).
  - Impuestos sobre la renta/Impuestos totales: -0.189*** (col.1, ALC); -0.0259 (col.4, OCDE).
  - Impuestos sobre la renta de las personas físicas/Impuestos totales: -0.230*** (col.3, ALC); -0.0198 (col.6, OCDE).
  - Impuestos sobre la renta de las personas jurídicas/Impuestos totales: -0.165*** (col.3, ALC); -0.0593* (col.6, OCDE).
  - Tasa de inversión: 0.0218 (varias columnas).
  - Crecimiento del empleo: 0.0534 (ALC columnas 1–3), 0.398*** (OCDE columnas 4–6).
  - Consumo del sector público: coeficiente negativo y estadísticamente significativo (por ejemplo, -0.146** en ALC).
  - Coeficiente CE (ɸ): -0.818*** a -0.911*** según especificación.
  - Variable ficticia después de la CFM: negativa y significativa (por ejemplo, -0.00618** en ALC; -0.0127*** en OCDE).
  - Países: 16 en ALC, 33 en OCDE. Observaciones: 376 para ALC, 1,112 para OCDE.
  - Prueba de Hausman, valor p: 0.776, 0.869, 0.855, 0.992 según especificación (no se rechaza homogeneidad de coeficientes a largo plazo).
- Interpretación principal:
  - En ALC, reasignaciones neutrales desde impuestos sobre la renta hacia IVA mejoran el crecimiento (coeficiente IVA positivo y significativo).
  - En OCDE la evidencia de ventaja del IVA es menos clara (coeficiente IVA no estadísticamente significativo en columna 4).
  - Desagregación IRPF vs IRPJ en ALC muestra que ambos distorsionan el crecimiento más que el IVA, con IRPF coeficiente -0.230*** y IRPJ coeficiente -0.165*** (IRPJ algo menor que IRPF en magnitud en la muestra ALC).
  - En OCDE, recaudar vía IRPF o IVA tiene efecto similar sobre el crecimiento (columna 6 muestra reasignaciones IVA→IRPF no significativas, mientras que IVA→IRPJ es negativo y significativo).
- Magnitud práctica:
  - Nota: 1 punto porcentual de impuestos reasignado desde impuestos sobre la renta al IVA podría elevar el crecimiento a largo plazo en 0,189 puntos porcentuales en la muestra de ALC. Esto implicaría que el crecimiento promedio del PIB per cápita pasaría de alrededor de 2 por ciento a alrededor de 2,2 por ciento en el largo plazo.
  - La reforma mencionada implicaría que 1 punto porcentual de la recaudación total de ingresos tributarios en ALC (alrededor de 0,21 por ciento del PIB) provendría del IVA en lugar de los ingresos sobre la renta.
- Robustez:
  - Resultados se mantienen en pruebas de robustez, incluyendo eliminación de efectos contemporáneos, diferentes submuestras y variaciones en variables de control.

### Canales y consideraciones adicionales
- Diseño y cumplimiento: La capacidad de diseñar y hacer cumplir impuestos condiciona el impacto sobre el crecimiento; un IRPF bien diseñado y aplicado puede ser tan compatible con el crecimiento como un IVA bien diseñado.
- Informalidad y participación laboral: Incentivos para la participación formal en la fuerza laboral, especialmente para trabajadores de bajos salarios y mujeres, son cruciales para que el IRPF funcione como fuente de ingresos sin dañar el crecimiento.
- IRPJ: Los datos indican que el IRPJ tiene un impacto negativo sobre el crecimiento en comparación con el IVA en ambas muestras, y la alta dependencia del IRPJ en ALC probablemente ha obstaculizado el crecimiento regional.

### El IRPF en ALC: diagnóstico de diseño y rendimiento
- Recaudación promedio:
  - Razón ingresos por IRPF-PIB en ALC: 2,3 por ciento (promedio).
  - Razón ingresos por IRPF-PIB en la OCDE: 8,8 por ciento (promedio).
- Causas del limitado rendimiento del IRPF en ALC:
  - Tasas reglamentarias vigentes en ALC son inferiores a las de la OCDE.
  - Umbrales relativos (niveles de renta a los que se aplican las tasas, especialmente la tasa máxima) son superiores en ALC, implicando que menor fracción del ingreso de los hogares está sujeta al impuesto.
  - En la mayoría de los países del AL-7 los códigos tributarios incluyen desgravaciones generalizadas, exenciones y deducciones por CSS obligatorias y personas dependientes que erosionan la base del IRPF.
  - Estas disposiciones tienden a reducir la fracción imponible del ingreso bruto y reducen la tasa efectiva del impuesto; a menudo reducen la tasa efectiva a cero incluso para trabajadores con ingreso relativamente alto (en relación con su PIB per cápita).
- Observación complementaria: Las deducciones del IRPF por gastos (hijos, educación, vivienda, seguro de salud, desplazamiento diario, donaciones) erosionan la base y benefician desproporcionadamente a los ricos, con mayor regresividad en contextos de países en desarrollo.

*Fuente: Cálculos y análisis del personal técnico del FMI, capítulo y cuadro referidos en el documento.*

### 1.  Sin deducciones

### 1.  Sin deducciones

### Hallazgos principales sobre la incidencia del IRPF
- Los microdatos a nivel de los trabajadores muestran que, en los países más grandes de la región, solo una pequeña proporción de los trabajadores formales paga el IRPF, y quienes lo hacen están sujetos a tasas efectivas muy bajas.
- Para estudiar la incidencia del IRPF en toda la distribución del ingreso se usan microdatos de encuestas de hogares correspondientes a los países de AL-7 en 2019; para cada trabajador formal se aplicó el código tributario del país usando ingreso laboral neto autodeclarado y características personales (por ej., estado civil, número de hijos, situación de empleo o trabajo autónomo) para imputar obligaciones tributarias efectivas después de aplicar un conjunto comparable de deducciones y exenciones (CSS y dependientes).
- Los cálculos suponen el pleno cumplimiento impositivo y deben interpretarse como un límite superior de la proporción real de trabajadores formales que pagan impuestos; las encuestas de hogares incluyen errores de muestreo y quizá no sean plenamente representativas del tipo de trabajador relevante.

### Resultados cuantitativos clave
- En Argentina, Brasil, Chile y Perú solo 20 por ciento de los trabajadores formales están sujetos a pagos del IRPF.
- En Colombia esta proporción decrece a tan solo 4 por ciento.
- Excepto en México y Uruguay, solo una pequeña proporción de trabajadores formales está sujeta a cualquier IRPF en los países de AL-7 según los datos de encuestas de hogares.
- Los contribuyentes potenciales están muy concentrados en el 20 por ciento superior de la distribución del ingreso laboral bruto.
- Las tasas efectivas promedio permanecen significativamente por debajo de las tasas reglamentarias máximas.
- Las tasas de informalidad laboral en la región en 2019 van desde el 24 por ciento de Uruguay hasta el 68 por ciento de Perú.
- Al ajustarse la incidencia del IRPF y las CSS para reflejar la informalidad laboral en ALC, la tasa efectiva del impuesto sobre el trabajo ha convergido hacia el nivel de la OCDE entre 2005 y 2019; en CAPDR (América Central, Panamá y la República Dominicana) la ha sobrepasado.
- Definición de la cuña fiscal (OCDE): (IRPF + CSS pagadas por el empleado + CSS pagadas por el empleador – prestaciones en efectivo) / (ingreso salarial bruto del empleado + CSS pagadas por el empleador).

### Interpretación y vínculos con la formalidad y las CSS
- Elevar las tasas efectivas y ampliar la base es esencial para mejorar los ingresos por concepto de IRPF, pero las opciones de reforma deberían considerar sus efectos sobre la equidad y la formalidad del mercado laboral.
- La alta informalidad reduce la capacidad de recaudar por IRPF porque es más probable que el ingreso percibido por actividades informales eluda la tributación directa.
- Las tasas más altas del IRPF pueden erosionar la base al elevar los costos relativos de la formalidad laboral.
- El IRPF es solo uno de los factores detrás de los “costos” de los impuestos laborales en el sector formal; los demás son las CSS para pensiones, cobertura de salud y seguro de desempleo, que pueden ser contribuídas por empleados o empleadores mediante impuestos sobre la nómina.
- La tasa impositiva efectiva sobre el empleo formal es significativamente mayor de lo que el IRPF implicaría por sí solo una vez incluidas las CSS y tomadas en cuenta las correcciones relativas a la informalidad laboral, lo que evidencia la elevada carga relativa que impone sobre el trabajo la estructura impositiva de la región.
- Es solo la baja incidencia del IRPF en AL-7 lo que reduce los costos del trabajo formal en relación con la OCDE; por consiguiente, cualquier intento de incrementar los ingresos fiscales por concepto del IRPF tiene que internalizar las interacciones con las CSS y cómo ambos componentes afectan los niveles de formalidad y la oferta laboral.

### Consideraciones de política y recomendaciones
- Incrementar las tasas efectivas y ampliar la base del IRPF, teniendo en cuenta efectos sobre equidad y formalidad.
- Diseñar reformas del IRPF para lograr un sistema más progresivo que no impacte en los trabajadores de clase media.
- Internalizar en el diseño de la reforma las interacciones entre IRPF y CSS para evitar erosionar la base por incentivos a la informalidad.
- Compensar el “costo” de las CSS para los trabajadores de bajos salarios (quienes con mayor probabilidad permanecerán en el sector informal — particularmente las mujeres) mediante esquemas de crédito tributario sobre la renta del trabajo (CTRT), que se eliminen gradualmente en niveles de ingreso más elevados.

*Fuentes: EYGM (2020), y cálculos del personal técnico del FMI; microdatos de encuestas de hogares armonizadas; Banco Interamericano de Desarrollo.*

### 1.  Tasas efectivas medias del impuesto sobre el trabajo  2.  Cuña fiscal del trabajo formal

### ch2 - 1.  Tasas efectivas medias del impuesto sobre el trabajo  2.  Cuña fiscal del trabajo formal

### Resumen ejecutivo: reformar el IRPF para más recaudación y equidad
- Eliminando todas las deducciones del código del IRPF y añadiendo un CTRT se observan:
  - Aumentos sustanciales de los ingresos nominales por IRPF en los países analizados.
  - Reducciones significativas de la desigualdad medida después de impuestos (coeficiente de Gini), excepto en México.
- Efectos por país (microsimulación estática, alcance ilustrativo):
  - Aumento de los ingresos fiscales bajo la aplicación simple del IRPF con tasas reglamentarias: desde 20 percent en México hasta 4.5 times en Perú.
  - Aumentos en torno al 50 percent en Brasil y Chile.
  - Aumento del 100 percent en Colombia.
- El CTRT (crédito tributario sobre la renta del trabajo, inspirado en el EITC de Estados Unidos):
  - Neutraliza parcialmente el incremento de ingresos generado por la eliminación de deducciones, particularmente en Chile y Colombia.
  - Tiende a reducir la relación 50/25 al elevar los salarios en el extremo más bajo de la distribución, destacando la progresividad del sistema.
- Observaciones generales:
  - La eliminación de deducciones aumenta la brecha en la tasa de IRPF entre el contribuyente promedio y el 10 percent superior, volviendo el sistema más progresivo.
  - La eliminación de deducciones reduce generalmente la relación 90/75 pero deja inalterada la relación 50/25 en la base, porque la incidencia del IRPF y sus deducciones son mayores para ingresos más altos.
  - En México el CTRT compensa solo parcialmente el eliminado Subsidio al Empleo debido a la mayor generosidad de este último, limitando así el poder redistributivo de la propuesta.

### Metodología y alcance del análisis
- Fuentes: Organización Internacional del Trabajo; encuestas nacionales de hogares y códigos fiscales; OCDE (2020b); base de datos de estadísticas de ingresos tributarios de la OCDE; y cálculos del personal técnico del FMI.
- Cálculo de impuestos efectivos sobre el trabajo: basado en Mendoza, Razin y Tesar (1994).
- Cuña fiscal: calculada respecto de un trabajador soltero, sin hijos, que gana la media del salario formal, usando el código tributario de 2019.
- Microsimulación estática:
  - Escenario 1: elimina todas las deducciones del código del IRPF, dejando tasas reglamentarias y umbrales sin cambios.
  - Escenario 2: añade un CTRT para personas con bajos ingresos basado en el EITC de Estados Unidos, que reemplaza programas existentes de subsidios laborales en los países de ALC-7, sin afectar otras transferencias.
- Limitaciones del ejercicio:
  - Escenarios deliberadamente extremos e ilustrativos; algunas deducciones pueden justificarse por equidad.
  - No modela explícitamente la transición desde informalidad hacia formalidad que pudiera inducir el CTRT.

### Resultados distributivos y de recaudación
- Impactos agregados observados:
  - La simple aplicación del IRPF según tasas reglamentarias genera un aumento sustancial de los ingresos fiscales (ver cifras por país en la sección de resumen ejecutivo).
  - El CTRT reduce parcialmente esos aumentos en ingresos, con impacto heterogéneo por país.
  - Indicadores de desigualdad (p. ej., coeficiente de Gini) muestran menores disparidades en el ingreso después de impuestos salvo en México.
- Efectos sobre relaciones de percentiles:
  - Eliminación de deducciones: reducción de la relación 90/75; relación 50/25 en general inalterada.
  - Adición de CTRT: descenso de la relación 50/25 por elevación del ingreso en el extremo más bajo.

### Efectos laborales y de formalización
- Un CTRT bien calibrado:
  - Incentiva la formalización y la participación en la fuerza laboral al compensar parcialmente las contribuciones a la seguridad social (CSS).
  - Podría aumentar la oferta laboral y reducir la informalidad; estos márgenes no están modelados explícitamente en la microsimulación.
  - Si induce transición desde la informalidad, probablemente reduciría las tasas de pobreza y habilitaría a hogares para recibir prestaciones de seguridad social (pensiones, seguro de desempleo).
- Consideraciones administrativas:
  - Liebman (1998) señalado en el texto: el CTRT tiene costos administrativos significativamente más bajos que los programas de bienestar social y menores costos en tiempo para quienes presentan declaraciones que la solicitud de beneficios sujetos a prueba de recursos.

### Impuestos sobre renta no laboral y oportunidades de recaudación
- Renta no laboral (alquileres, dividendos y otras fuentes de renta del capital):
  - Representa más del 10 percent del ingreso total de los hogares en los deciles más altos de la distribución del ingreso en el país promedio de ALC, según encuestas de hogares.
  - Probable subestimación de su incidencia debido a declaración inexacta y subrepresentación de grandes perceptores en encuestas.
- Política recomendada:
  - Mejorar y ampliar la tributación de la renta no laboral podría incrementar recaudación sin dañar la progresividad ni desalentar la formalización del trabajo.
  - Diseñada adecuadamente, la tributación de la renta no laboral podría reforzar objetivos redistributivos porque la renta del capital es más prominente en hogares de ingresos altos.
  - Para evitar arbitraje y promover neutralidad, las tasas del IRPF deberían armonizarse con la carga combinada del IEPJ y los impuestos sobre dividendos; el tratamiento preferencial de ciertos rendimientos de inversión (p. ej., ganancias de capital, intereses) podría requerir racionalización o eliminación.

### IRPJ (impuesto sobre la renta de las personas jurídicas): recaudación y tasas
- En la región:
  - El IRPJ recaudó alrededor de 3.7 por ciento del PIB en AL-7/ALC en 2019.
  - Esto es casi 1 punto porcentual del PIB más que en los países de la OCDE en ese año.
- Observaciones:
  - Heterogeneidad notable entre países en dependencia del IRPJ y en tasas reglamentarias.
  - A pesar de competencia fiscal global, las tasas reglamentarias en AL-7 se han mantenido relativamente estables y por encima de niveles de otros países de ALC y de la OCDE.
  - Algunas aumentos en la recaudación promedio de IRPJ durante 2005-19 explicados por alza de precios de materias primas, aumentos de tasas reglamentarias (Colombia) y medidas de ampliación de la base.
  - Ejemplo: Uruguay aumentó ingresos de IRPJ a pesar de reducir su tasa reglamentaria de 30 percent en 2005 a 25 percent en 2019.
- Recomendación:
  - Racionalizar incentivos tributarios y ampliar la base pueden reforzar la recaudación del IRPJ sin necesariamente aumentar tasas reglamentarias.

*Fuente: ch2 - 1.  Tasas efectivas medias del impuesto sobre el trabajo  2.  Cuña fiscal del trabajo formal (PDF), cálculos del personal técnico del FMI y fuentes citadas en el capítulo.*

### 1.  Recaudación de ingresos 2.  Tasas reglamentarias 3.  Tasas reglamentarias y productividad

### ch2 - 1.  Recaudación de ingresos 2.  Tasas reglamentarias 3.  Tasas reglamentarias y productividad

### Recaudación de ingresos y regímenes especiales
- Varios países de ALC han estado empleando regímenes impositivos especiales y generosos incentivos y beneficios fiscales para atraer inversiones 45, posiblemente para compensar tasas reglamentarias relativamente más elevadas en algunos casos 46.
- Problemas observados de esos gastos fiscales:
  - Ineficaces para orientar las decisiones de inversión, reducen los ingresos fiscales y generan ineficiencias en la asignación de recursos (Klemm y Van Parys 2012).
  - Aumentan la complejidad del sistema tributario y dificultan la administración, comprometiendo la transparencia y la gestión de gobierno (BID, 2013).
- Alternativas basadas en reglas recomendadas:
  - Refuerzo de incentivos que reduzcan directamente el costo de la inversión, tales como una depreciación acelerada o la contabilización de la inversión como gasto (De Mooij et al., 2020).
  - Permitir que una inversión sea registrada totalmente como gasto de manera inmediata convertiría el IRPJ en un impuesto que recaería sobre las rentas, haciéndolo más favorable al crecimiento (FMI, 2020a) 47.
- Notas sobre transición:
  - La deducibilidad de intereses debería eliminarse para que el IRPJ pase a ser un impuesto neutral que recaiga sobre las rentas; el rendimiento normal del capital podría gravarse a través del IRPF 47.
  - Se justifica una cuidadosa consideración respecto de la transición hacia un impuesto sobre el flujo de efectivo, ya que el registro completo de la inversión como gasto puede dar lugar a significativas pérdidas de ingresos fiscales en el corto plazo con relación a los sistemas de IRPJ existentes en ALC 47.

### Tasas reglamentarias y efectos sobre la base imponible y la incidencia
- Tasas más altas podrían reducir la base del impuesto sobre las sociedades por mayores incentivos a la evasión y al traslado de utilidades, particularmente si la capacidad de ejecución efectiva es limitada 48.
- Efectos macroeconómicos y de incidencia:
  - Si la mayor tasa provoca menor acumulación de capital, la incidencia de tasas más elevadas puede recaer también en los trabajadores 49.
  - En un marco de movilidad perfecta del capital, una tasa reglamentaria más alta podría redundar en una menor acumulación de capital en equilibrio, reduciendo el producto marginal del trabajo y por ende los salarios; pero si la tasa recae también en las rentas, la incidencia podría recaer en los propietarios del capital (De Mooij et al. 2020; De Mooij y Klemm 2021) 49.
- Prácticas de planificación y transferencia:
  - La existencia de tasas más elevadas se asocia con menores bases del impuesto sobre las sociedades en un contexto internacional, posiblemente debido a traslado de utilidades y manipulación de precios de transferencia y traslado de deudas (evidencia citada) 48.
  - La ubicación de la deuda podría ser manipulada por empresas multinacionales para beneficiarse de la deducibilidad de intereses cuando las tasas difieren entre jurisdicciones 48.
- Territorialidad e impacto de la digitalización:
  - La territorialidad de los impuestos de sociedades —gravar utilidades solo en el país anfitrión— exacerba incentivos para trasladar utilidades al extranjero.
  - Con la economía digital y activos intangibles, se hace cada vez más difícil rastrear la fuente de las utilidades, sumando retos a la tributación basada en la territorialidad y afectando particularmente a países que aplican impuestos más elevados.

### Productividad del IRPJ y comparaciones dentro de ALC
- Definición e importancia:
  - El indicador de ‘productividad’ del IRPJ mide la recaudación de ingresos (como porcentaje del PIB) por punto porcentual de la tasa reglamentaria del IRPJ; útil para comparar la capacidad de recaudación entre países, incluida la aplicación efectiva del impuesto y la amplitud de la base tributaria.
- Resultados para AL-7 y países seleccionados:
  - Entre los países de AL-7 este indicador es significativamente superior al de la OCDE en Chile y Uruguay.
  - La productividad del IRPJ es más atenuada en Argentina y Brasil, dos países con tasas reglamentarias por encima del promedio, lo cual sugiere una erosión significativa de la base imponible del impuesto a las sociedades en estos casos.
- Contexto regional:
  - Debido en parte a tasas reglamentarias relativamente más altas que registra ALC, el grado de pérdida de ingresos fiscales causada por la elusión tributaria internacional es mayor en ALC que en otras regiones (Cobham y Jansky 2018).
  - La base de los impuestos sobre las sociedades también ha sido reducida por traslado de utilidades de multinacionales mediante manipulación de precios de transferencia y traslado de deudas (Langenmayr y Liu 2020).

### Respuesta internacional y oportunidades de reforma
- Necesidad de reexaminar leyes de fiscalidad de sociedades a escala internacional debido a la erosión de la base y traslado de beneficios.
- Iniciativas BEPS de la OCDE y el G-20:
  - Las medidas propuestas en las iniciativas de Pilar 1 y 2 sobre erosión de la base y traslado de beneficios pueden ofrecer una oportunidad para reconsiderar elementos de diseño de la tributación de las sociedades en la región y alinearla mejor con normas internacionales.
  - Pueden surgir retos por la limitada capacidad administrativa en la región, lo cual posiblemente requiera otras soluciones regionales adicionales y/o más adaptadas (Abdel-Kader y de Mooij 2020) 50.

### IVA en ALC: recaudación, tasas y eficiencia
- Papel del IVA:
  - El IVA es el principal pilar de los ingresos tributarios de la región.
- Estadísticas comparadas 2005–19:
  - La recaudación del IVA en AL-7 y la OCDE se mantuvo estable en líneas generales durante 2005-19 en alrededor de 6,6 por ciento y 7,2 por ciento del PIB, respectivamente.
  - La recaudación del IVA aumentó significativamente en otros países de ALC durante ese período (alrededor de 1 punto porcentual del PIB) debido a un nivel más alto de las tasas reglamentarias y a medidas de ampliación de la base (gráfico 11).

_Italic: Fuente — FMI, ch2 - 1.  Recaudación de ingresos 2.  Tasas reglamentarias 3.  Tasas reglamentarias y productividad (PDF)._

### 1.  Recaudación de ingresos 2.  Tasas estatutarias y efectivas                            3.  Eficiencia C y brechas de 

### 1.  Recaudación de ingresos 2.  Tasas estatutarias y efectivas                            3.  Eficiencia C y brechas de política y de cumplimiento

### Tasas estatutarias y efectivas del IVA; brechas de política y cumplimiento
- Las tasas estatutarias del IVA se encuentran en torno al 19 por ciento en AL-7 y la OCDE.
- Tasas efectivas del IVA:
  - AL-7: 9 por ciento
  - OCDE: 11,4 por ciento
- Promedios para ALC (incluido AL-7) en 2019:
  - Tasas estatutarias del IVA: 15,5 por ciento
  - Tasas efectivas del IVA: 8,0 por ciento
  - Eficiencia C: 56,8 por ciento
  - Brechas de política y de cumplimiento (conjuntas): 43,2 por ciento
- Explicaciones de las brechas:
  - OCDE: tasas reducidas, bienes sujetos a tasa cero y exenciones explican la brecha de políticas.
  - AL-7: evasión significativa asociada a vendedores informales “difíciles de gravar” explica en gran medida la brecha de cumplimiento.
- Subregiones:
  - Resto de ALC: tasa estatutaria promedio del IVA de 13,5 por ciento; tasa efectiva promedio del IVA de 7,4 por ciento (base tributaria relativamente más amplia).
  - Caribe: una de las menores brechas entre tasas reglamentarias y efectivas del IVA dentro de ALC.
- Definiciones:
  - Las tasas efectivas del IVA se calculan como los ingresos totales por concepto de IVA divididos por el consumo total sin IVA (privado y público) según lo registrado en las cuentas nacionales.
  - La eficiencia C mide cuánto IVA se recauda en relación con lo que idealmente se recaudaría si se impusiera el IVA de manera uniforme a la tasa estatutaria sobre todos los consumos finales.

### Potencial de recaudación mediante aumento de la eficiencia C y diseño del IVA
- Para muchos países de la región, adoptar medidas para acercar la eficiencia C a los promedios de la OCDE generaría ingresos adicionales sin modificar las tasas reglamentarias, es decir, acercando las tasas efectivas del IVA a las tasas estatutarias.
- La eficiencia C en la región muestra niveles promedio inferiores a los de la OCDE, destacándose Chile como excepción.
- Efectos y recomendaciones de diseño:
  - Ampliar la base del IVA (dejando una pequeña cantidad de productos básicos a tasa reducida).
  - Usar cualquier ingreso adicional para:
    - Otorgar transferencias adecuadamente focalizadas.
    - Mejorar la calidad de bienes públicos.
  - Eliminar tasas reducidas y exenciones puede mejorar la asignación de recursos y fomentar el crecimiento (referencia a Acosta-Ormaechea y Morozumi, 2021).
- Consideración clave: compensar a los hogares vulnerables afectados por la ampliación de la base.
  - Existen mecanismos de compensación orientados a hogares de bajos ingresos; en ocasiones la clase media no queda compensada, lo que dificulta la implementación política.

### Formalización, pagos electrónicos y equidad horizontal
- Medidas que incrementen la proporción de transacciones “formales” mediante el uso de métodos de pago electrónico en vendedores que cumplen con el IVA podrían:
  - Ampliar la base del impuesto.
  - Fortalecer la equidad horizontal.
- Características del consumo informal:
  - Transacciones informales suelen asociarse a consumo final pagado en efectivo a vendedores que no cumplen con el IVA.
  - En estas transacciones participa una fracción relativamente mayor de hogares pobres, aportando progresividad de facto.
- Recomendación de paquete de políticas:
  - Combinar eliminación de tasas reducidas y exenciones, formalización mediante pagos electrónicos, y aumento compensatorio de transferencias focalizadas rediseñadas para promover compras en comercios que cumplan (ejemplo: programa de tarjeta social de Uruguay).
- Nota: algunas políticas que incentivan pagos electrónicos podrían tener un impacto regresivo (experiencias con tasas reducidas del IVA al usar tarjetas de crédito/débito).

### Digitalización y desafíos del IVA en la economía digital
- Crecimiento del sector digital en ALC:
  - Se prevé que la renta del sector digital crezca alrededor de 28 por ciento en 2021.
  - Comercio electrónico de bienes: alrededor de 1,7 por ciento del PIB en 2020.
  - Comercio electrónico de servicios: alrededor de 0,3 por ciento del PIB en 2020.
- Tipos de transacciones digitales: B2B, B2C, C2C.
- Principios para gravar el sector digital:
  - Regla de destino: gravar servicios digitales e importaciones de bienes de bajo valor en la jurisdicción del consumidor.
  - Neutralidad del comercio y consistencia con el enfoque estándar del IVA.
- Directrices de la OCDE (2015) recomendadas:
  - B2B: aplicar la regla de autoliquidación (inversión del sujeto pasivo).
  - B2C: aplicar el enfoque de recaudación del vendedor (vendedor no residente registra, cobra, recauda y remite IVA en la jurisdicción del consumidor).
- Administración y cumplimiento:
  - Sistemas simplificados de registro y presentación electrónica; umbral de registro recomendado.
  - No permitir crédito tributario para empresas no residentes.
  - Estrategia de cumplimiento integral para identificar riesgos (proveedores no residentes que omiten inscripción, declaración y pago).
- Implementación en la región:
  - Al menos nueve países de América Latina han adoptado legislación y cuatro más están elaborándola para aplicar IVA a importaciones de servicios digitales y bienes importados de bajo valor.
  - Chile, Colombia, México y Uruguay han seguido el enfoque de recaudación del vendedor para B2C (Chile y Colombia también aplican retención en caso de no existir inscripción).
  - Otros países (Argentina, Brasil, Costa Rica, Ecuador, Paraguay) usan retenciones aplicadas por instituciones financieras, lo cual presenta complejidades y facilidades para la elusión.
- Estimación de recaudación inicial de plataformas digitales no residentes: entre 0,02 por ciento y 0,04 por ciento del PIB por año; nivel más alto en Chile: 0,07 por ciento del PIB.

### Otras fuentes de ingresos tributarios: impuestos sobre la propiedad, patrimonio sucesorio y ambientales
- Recaudación por impuestos sobre la propiedad (2019, porcentaje del PIB; promedio simple según cuadro 3/Anexo 1.1):
  - Impuestos recurrentes sobre la propiedad (total, país promedio):
    - AL-7: 1,4 por ciento del PIB
    - OCDE: 1,9 por ciento del PIB
    - Brecha: AL-7 0,4 puntos porcentuales por debajo del promedio de la OCDE en impuestos sobre bienes inmuebles (bienes inmuebles representan prácticamente la mitad de los ingresos por impuestos sobre la propiedad).
  - Impuestos sobre bienes inmuebles (porcentaje del PIB, país promedio):
    - AL-7: 0,6
    - OCDE: 1,0
  - Brechas notables: México y Perú con brechas en torno a 0,7 puntos porcentuales del PIB en 2019 respecto a la OCDE.
- Componentes observados en AL-7:
  - Impuestos sobre transacciones financieras y de capital representan aproximadamente la mitad de la recaudación por impuestos sobre la propiedad en AL-7.
  - Estos impuestos son ampliamente usados en AL-7 pero tienden a distorsionar decisiones de inversión y ahorro.
- Impuestos sobre patrimonio sucesorio, herencia y donaciones:
  - Rara vez utilizados en la región; recaudación generalmente insignificante.
  - Ventajas: introducen menos distorsiones que otros impuestos sobre la propiedad; permiten gravar ganancias de capital no realizadas en el momento del fallecimiento, abordando desigualdad de la riqueza.
  - Implementación plantea desafíos administrativos: determinación de base imponible, valoración de activos ilíquidos o no cotizados; impacto sobre propietarios de empresas familiares en mercados de capital imperfectos.
- Impuestos ambientales (por ejemplo, impuestos al carbono):
  - Instrumento más eficiente para reducir emisiones y aportar ingresos adicionales.
  - Pueden ser difíciles de eludir en el sector informal y ayudar a reducir la dependencia de impuestos más distorsionantes (por ejemplo, impuestos sobre el trabajo).
  - Contribución potencial: incentivar formalización, uso más eficiente de recursos y crecimiento.
- Opciones de diseño para impuestos sobre la propiedad:
  - Propuesta de impuesto sobre la ocupación basado en superficie de propiedades residenciales y ubicación, vinculado al costo de prestaciones y servicios básicos, para mejorar disposición a pagar y reducir resistencia política y costos de catastro.

### Consideraciones de implementación y economía política
- Momento de implementación:
  - Debe reflejar el estado de la economía y las necesidades fiscales.
  - Prioridad actual: apoyar medios de subsistencia afectados por la pandemia y lograr recuperación robusta.
  - Países con espacio fiscal más estrecho quizá necesiten medidas tempranas para obtener ingresos fiscales.
  - Las reformas fiscales y estructurales clave tienden a aportar mayores ventajas en períodos de expansión económica.
- Secuenciación de reformas:
  - Podría ser necesaria para evitar efectos negativos temporales en recaudación que comprometan la sostenibilidad fiscal.
  - Ejemplo: cambios en incentivos del IRPJ (depreciación acelerada, registro de inversión como gasto) pueden reducir temporalmente ingresos.
- Respaldo público y sostenibilidad:
  - Reformas deben contar con amplio respaldo público, mejor calidad y composición del gasto público, y mayor justicia y equidad fiscal.
  - Comunicación, participación de interlocutores pertinentes y mejora de capacidad institucional y administrativa son necesarias.
  - Contexto: en la región hay poca confianza en que los impuestos se gasten bien.

### Evidencia empírica y metodología (resumen)
- Resultado central: reasignaciones tributarias neutrales para los ingresos desde impuestos sobre la renta hacia el IVA están asociadas con mayores tasas de crecimiento a largo plazo en ALC; dentro de los impuestos sobre la renta, el IRPF parece ser más perjudicial para el crecimiento que el IRPJ.
- En el análisis se utiliza un modelo ARDL reparametrizado en forma de corrección de errores.
- Conjunto de datos:
  - ALC: 16 países, datos hasta 2019, series con al menos 15 años de variables tributarias y macrofiscales.
  - OCDE: 33 países.
- Microsimulaciones del IRPF y propuestas:
  - Escenario contrafáctico: eliminar deducciones del IRPF y añadir un CTRT (crédito tributario sobre la renta del trabajo) inspirado en el programa de Estados Unidos, normalizado según ingreso promedio de cada país.
  - Ejercicio estático: mantiene constante el comportamiento de agentes (no modela cambios en formalidad); señala que CTRT tendría impacto fiscal limitado y aumentaría incentivos a la formalización para 50 por ciento a 70 por ciento de trabajadores informales (referencia a estudios de Pessino et al. (2021) y BID (2021)).
- Microsimulaciones de fiscalidad efectiva del trabajo en AL-7: uso de microdatos laborales 2018–2019 para imputar ingresos brutos y calcular tasas efectivas, siguiendo metodología del FMI (2017a).

_El contenido resumido se basa exclusivamente en el capítulo proporcionado._

### 2008. París: OECD Publishing.

### ch2 - 2008. París: OECD Publishing.

### Publicaciones de la OCDE
- 2008. París: OECD Publishing.  
- Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). 2015. Directrices Internacionales sobre IVA. París: OECD Publishing.  
- Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). 2017. Directrices Internacionales sobre IVA. París: OECD Publishing.  
- Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). 2020a. Consumption Tax Trends 2020, VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy Issues.  París: OECD Publishing.  
- Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). 2020b. Taxing Wages 2018-2019: Special Feature: How Tax Systems Influence Choice of Employment Form. París: OECD Publishing.  
- Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). 2020c. Tax Challenges Arising from the Digitalization of the Economy: Economic Impact Assessment. París: OECD Publishing.  

### Artículos académicos y documentos de trabajo
- Pesaran, M.H. y R.P. Smith. 1995. «Estimating Long-Run Relationships from Dynamic Heterogeneous Panels». Journal of Econometrics, Vol. 68, No. 1, págs. 79-113.  
- Pesaran, M.H., Y. Shin, y R.P. Smith. 1999. «Pooled Mean Group Estimation of Dynamic Heterogeneous Panels». Journal of the American Statistical Association, Vol. 94, No. 446, págs. 621-634.  
- Saez, E. 2002. «Optimal Income Transfer Programs: Intensive versus Extensive Labor Supply Responses». Quarterly Journal of Economics, Vol. 117, No. 3, págs. 1039-1073.  
- Tanzi, V. 2000. «Taxation in Latin America in the Last Decade» Stanford King Center on Global Development Working Paper 76, Stanford, California.  
- Tanzi, V. y H. Zee. 1997. «Fiscal Policy and Long-Run Growth». Documentos del personal técnico del FMI 44, págs. 179–209, Washington, DC.  

### Informes y recursos en línea
- Pessino, C., E. Pineda, A. Rasteletti, y V. Alarcón. 2021. «Ahora es el momento de impulsar la formalización laboral en América Latina y el Caribe». IDB Blog Post. Extraído de: https://blogs.iadb.org/gestion-fiscal/es/formalizacion-laboral-en  -america-latina-y-el  -caribe/  
- UNCTAD. 2021. Estimates of Global E-Commerce 2019 and Preliminary Assessment of COVID-19 Impact on Online Retail 2020. Ginebra.  

*Fuente: ch2 - 2008. París: OECD Publishing.*

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_Source: https://www.imf.org/-/media/files/publications/reo/whd/2021/spanish/ch2.pdf_