## _030811r — Section 1–13 (Selected findings and recommendations) ## Source details **Canonical URL:** [_030811r — Section 1–13 (Selected findings and recommendations)](https://www.imf.org/-/media/websites/imf/imported-publications/external/russian/np/pp/2011/_030811r.pdf) ## Other formats - [Markdown version](/-/media/websites/imf/imported-publications/external/russian/np/pp/2011/_030811r.pdf.md) - [Structured JSON version](/-/media/websites/imf/imported-publications/external/russian/np/pp/2011/_030811r.pdf.json) --- ### Основные выводы и роль Фонда - Роль Фонда: - МВФ длительно оказывает поддержку развивающимся странам в улучшении мобилизации доходов через надзор и техническую помощь (ТП). - Потребности в доходах: - Для достижения Целей развития Декларации тысячелетия в странах с низкими доходами требуется повышение отношения налогов к ВВП примерно на 4 процентных пункта (United Nations, 2005). - Политическая воля: - Прогресс возможен при наличии сильной политической воли; некоторые страны повысили коэффициенты сбора налогов на 2–4 процента ВВП за относительно короткие периоды. - Качество мер: - Увеличение доходов за счет дополнительного налогообложения добросовестных налогоплательщиков может усугубить искажения. - Более эффективные, справедливые и менее коррумпированные налоговые системы способствуют улучшению государственного управления. ### Общие элементы стратегии реформы (системные направления) - Создание налоговых администраций, ограничивающих стимулы к извлечению ренты и управляющих риском; создание отделов по работе с крупными налогоплательщиками. - Принятие четких законов и нормативов с сильной защитой налогоплательщиков; основная проблема — реализация. - Устранение льгот, вызывающих значимые потери доходов; такие льготы могут составлять несколько процентных пунктов ВВП. - Введение НДС на широкой основе с относительно высоким порогом: расширение базы и улучшение соблюдения может привести к увеличению доходов примерно на дополнительные 2 процента ВВП. - Введение НДК на широкой основе со ставками, сопоставимыми с международными стандартами; достигнуто больше успехов в применении ставок, чем в расширении базы. - Расширение охвата ПНФ и согласованный подход к налогообложению капитальных доходов. - Введение простых, последовательных режимов налогообложения малых предприятий. - Укрепление налогообложения недвижимого имущества как долгосрочный потенциал для финансирования местных органов управления. - Развитие анализа налоговых расходов и более широкого анализа политики. ### НДС (VAT) — потенциал, характеристики и администрирование - Распространение и характеристики: - НДС обычно составляет примерно четверть совокупных налоговых доходов. - Рекомендации: широкая база, единственная ставка и достаточно высокий порог; недопущение множественных ставок. - Эффективность и потенциал: - Показатель «эффективности C» для НДС (отношение доходов к произведению стандартной ставки и потребления) принимает значение 100 при единой ставке с широкой базой; медианное значение в СНД — примерно 36 percent. - В странах, где эффективность ниже медианы, повышение ее до этого уровня — без изменения стандартной ставки, путем расширения базы и улучшения соблюдения — может принести в среднем almost 2 percent ВВП. - Вставка/таблица по группам доходов (ставки по состоянию на конец 2010; эффективность «С» по состоянию на 2005 год): - Низкие доходы: Средняя ставка НДС 16; Число строго положительных ставок НДС 1,28; Эффективность «С» 38,0 - Доходы ниже средних: Средняя ставка НДС 13; Число строго положительных ставок НДС 1,94; Эффективность «С» 46,6 - Доходы выше средних: Средняя ставка НДС 15; Число строго положительных ставок НДС 1,90; Эффективность «С» 51,6 - Высокие доходы: Средняя ставка НДС 20; Число строго положительных ставок НДС 2,52; Эффективность «С» 55,6 - Администрирование и возмещение: - Основные трудности: низкие пороги, широкие льготы и обложение по нулевой ставке, задержки в возмещениях (значительные и иногда обусловленные коррупцией). - Введение НДС может стимулировать административные реформы: сегментация налогоплательщиков, самооценка, ИТ-реформы. - Распределение и льготы: - НДС в целом регрессивен по годовому доходу, но эффект смягчается льготами и порогами; исследования показывают, что НДС может быть менее регрессивным, чем налоги на торговлю и акцизы. ### Налогообложение физических лиц (ПНФ) и корпораций (НДК) - ПНФ: - Поступления от ПНФ в развивающихся странах составляют 1–3 процентов ВВП с начала 1980‑х годов; в развитых странах — 9–11 процентов. - До 95 процентов поступает от удержания налога на заработную плату в государственном секторе и крупных фирмах. - Менее 5 процентов населения платит ПНФ в развивающихся странах. - Практические рекомендации: расширение охвата, создание специализированных подразделений для лиц с высокими доходами, использование методов косвенной оценки и усиление систем выявления неплатежей. - НДК: - НДК приносит примерно 17 процентов совокупных налоговых доходов в развивающихся странах (по сравнению с 10 процентами в странах ОЭСР до кризиса). - Законодательно установленные ставки снизились глобально, стимулы и налоговые каникулы широко распространены (в 2005 году примерно 80 процентов стран в Африке к югу от Сахары предоставляли налоговые каникулы). - Оценки потерь доходов от льготных режимов: - Cubeddu et al. (2008): сокращение доходов от стимулов по НДК в 15 странах Карибского бассейна оценивается примерно в 5½ процентов ВВП. - Villela, Lemgruber, and Jorratt (2010): издержки льготных режимов в Латинской Америке оцениваются в 0,5–6 процентов ВВП. - Региональные соглашения и односторонние реформы могут ограничивать налоговую конкуренцию. ### Акцизные сборы, малые предприятия и недвижимость - Акцизы: - Основной источник: топливо, табак, алкоголь, автомобили, мобильные телефоны. - Примеры потенциальных доходов: страны Африки к югу от Сахары и Ближнего Востока и Центральной Азии могли бы увеличить доходы от акцизов в среднем на 0,5 процента ВВП и 1,3 процента ВВП, соответственно, доведя их долю до среднемирового уровня. - Рекомендации: автоматическая индексация специфических ставок; координация для борьбы с контрабандой. - Налогообложение малых предприятий: - Последовательная структура: высокий порог НДС (Фонд обычно рекомендует примерно 50 000–100 000 долларов США), ниже него — (1) микрофирмы: простой «патент», (2) промежуточная группа: налогообложение по потокам денежных средств или по обороту с элементами ПНФ. - Удержание и предварительный сбор — использовать умеренно; широкое применение авансовых схем может ослабить стимулы к реформам и создать коррупционные риски. - Налогообложение недвижимости: - В развивающихся странах налоги на недвижимость часто приносят менее 0,1 процента ВВП и редко более 0,5 процента; возможны заметные доходы для местных органов (иногда более 50 процентов их доходов). - Основные препятствия: льготы, низкие ставки, нечеткие права собственности, неполные кадастры, устаревшие оценки стоимости. ### Эмпирические выводы и потенциал увеличения доходов - Тренды: - С середины 1990‑х годов наблюдался некоторый прирост налоговых доходов в странах с более низкими доходами; доходы от природных ресурсов сыграли важную роль, но не были единственным фактором. - Были примеры устойчивого прироста доходов в 4–5 процентных пунктов ВВП за несколько лет в отдельных странах. - Оценка «мер по сбору налогов»: - Показатель «мер по сбору налогов» — отношение фактических доходов к потенциальным — у ряда стран выше, но в странах с низкими показателями значительные дополнительные доходы достижимы. - Пример: из 15 СНД и СДНС с коэффициентом сбора ниже 15 процентов в выборке, в 13 процентах этот показатель был ниже медианного значения; повышение его до медианы увеличило бы их доходы в среднем примерно на 3 процента ВВП. - Детерминанты: - Важные факторы: доля сельского хозяйства, политическая нестабильность, обеспеченность ресурсами, помощь (в 2001–2006 годы помощь в среднем примерно 4,4 процента ВВП), открытость, размер населения, качество управления, инфляция. ### Примеры стран — эффекты реформ - Либерия (постконфликтный кейс): - Доходы увеличились с 6,2 percent от ВВП в 2003 году до почти 20 percent к 2009 году. - Мозамбик: - Сбор доходов (без учета ресурсов): около 8,5 процента от ВВП в 1992/1993 году; в настоящее время примерно 15 процентов. - Танзания: - Налоговые доходы выросли с 9 процентов ВВП в 2000 году до 15,3 процента в 2009; снижение до 14,6 процента в 2010 году частично обусловлено снижением ставки НДС на два пункта. - Вьетнам: - Налоговые доходы увеличились со среднего уровня 19,6 процента ВВП в 2001–2004 годы до 23,7 процента в 2005–2008 годы. - Сальвадор: - Налоговые доходы повысились с 10,9 процента ВВП в 2004 году до 13,4 процента в 2010 году; эффективность NДС 52 процента. ### Административные реформы, ИТ, кадры и борьба с несоблюдением норм - Организационные изменения: - Сдвиг к функциональным структурам, интеграция прямых и косвенных налогов, создание ОКН. - ИТ и бизнес-процессы: - Автоматизация регистрации, декларирования и связей с таможней — успехи и частые неудачи; региональная кооперация может снизить риски неудач. - Кадры и финансирование: - Проблемы: недостаток ресурсов, слабые управленческие навыки среднего звена; жесткое фиксированное финансирование (пример: 3 percent в Гане) может демотивировать. - Борьба с несоблюдением и коррупцией: - Важны: понимание состава налогоплательщиков, управление рисками, целенаправленные вмешательства, внутренний аудит, функции расследования, процессы ограничения контактов сотрудников с налогоплательщиками. - Примеры: Уганда — «чистка» персонала и найм новых сотрудников с нулевой терпимостью к коррупции. ### Институциональные вопросы, прозрачность и роль доноров - Анализ налоговых расходов: - Часто показывает значительные потери доходов; пример — около 5 percent ВВП в Сенегале. - Участие сообщества: - Прозрачность и консультации с НПО, академическими кругами и СМИ могут повысить доверие и соблюдение. - Роль доноров и ТП: - В 2011 финансовом году ожидается примерно 35 миссий из штаб‑квартиры по вопросам налоговой политики и примерно 61 миссий по вопросам налоговой администрации. - ДБВ проводит семинары и конференции; два тематических трастовых фонда поддерживают работу по ТП. - ЮРД проводит около 25 краткосрочных миссий в год и за последние два десятилетия помог разработать примерно 200 законов или нормативов по налогам, введенных примерно в 60 странах. - Инициативы по международному сотрудничеству: - Глобальный форум по прозрачности и обмену информацией; обсуждается «представление отчетности по отдельным странам». ### Вопросы для руководства (перечень) - Согласны ли директора с тем, что существует возможность для получения значительных дополнительных налогов в целях удовлетворения высокоприоритетных потребностей в расходах во многих странах с низкими доходами? - Считают ли директора, что принципы реформирования налоговой администрации и политики, изложенные в настоящем документе, обеспечивают надежную основу для дальнейшего прогресса в мобилизации доходов в странах с более низкими доходами? - Согласны ли директора с тем, что в отношении недостаточного налогообложения лиц с высокими доходами/состоятельных лиц и элитарных слоев необходимо применять более решительные меры? - Согласны ли директора с тем, что следует продолжать предпринимать усилия по укреплению схемы и реализации сбора НДС, с тем чтобы в полной мере реализовать его потенциал? - Согласны ли директора с тем, что льготы и преференциальные налоговые режимы серьезно препятствуют мобилизации доходов во многих развивающихся странах, и что необходимо больше делать для их отмены? - Согласны ли директора с тем, что решение проблем, связанных с обеспечением соблюдения налоговых норм и управлением в налогообложении, может внести важный вклад в более широкое государственное строительство? - Согласны ли директора с тем, что более широкое международное сотрудничество в области налогов, в том числе между развитыми и развивающимися странами, может значительно способствовать улучшению мобилизации доходов? *Источник: _030811r (Международный валютный фонд), 8 Марта 2011 года — исходный PDF-файл.* ### Section 1 ### _030811r - Section 1 ### Сокращения и аббревиатуры - ЦАЭВС — Центральноафриканское экономическое и валютное сообщество - НДК — налог на доходы корпораций - ВАС — Восточноафриканское сообщество - ЭКОВАС — Экономическое сообщество Западноафриканских государств - ДБВ — Департамент по бюджетным вопросам - ИТ — информационная технология - ЧР — человеческие ресурсы - СНД — страна с низким доходом - СДНС — страна с доходами ниже средних - ОКН — отдел по работе с крупными налогоплательщиками - ПНФ — подоходный налог с физических лиц - НА — налоговый орган - САКУ — Таможенный союз стран юга Африки - ВСС — взносы/отчисления на социальное страхование - ГП — государственное предприятие - КДП — кодекс налоговых процедур - VAT — налог на добавленную стоимость - СДВС — страна с доходами выше средних - ЗАЭВС — Западноафриканский экономический и валютный союз - ВТО — Всемирная таможенная организация (примечание: термин ВТО указан дважды в исходном тексте) ### Резюме для руководства — ключевые выводы и рекомендации - Роль Фонда: - МВФ длительно оказывает поддержку развивающимся странам в улучшении мобилизации доходов через надзор и техническую помощь (ТП). - Масштаб потребностей в доходах: - Для достижения Целей развития Декларации тысячелетия в странах с низкими доходами требуется повышение отношения налогов к ВВП примерно на 4 процентных пункта (United Nations, 2005). - Качество мер и распределение последствий: - Увеличение доходов за счет дополнительного налогообложения добросовестных налогоплательщиков может усугубить искажения и предполагаемое неравенство. - Снижение зависимости от налогов на торговлю может дать реальные структурные выгоды, превышающие кратковременные трудности с доходами. - Более эффективные, справедливые и менее коррумпированные налоговые системы способствуют улучшению государственного управления. - Политическая воля и результаты: - Прогресс возможен при наличии сильной политической воли; некоторые страны повысили коэффициенты сбора налогов на 2–4 процента ВВП за относительно короткие периоды. - Необходима устойчивость реформ, чтобы избежать отступлений. - Общие элементы стратегий реформ (перечислены как характерные направления): - Создание налоговых администраций, ограничивающих стимулы к извлечению ренты и способных управлять риском и сегментировать налогоплательщиков (включая отдел по работе с крупными налогоплательщиками). - Принятие четких законов и нормативов с сильной защитой налогоплательщиков; основная проблема — реализация. - Устранение льгот, приводящих к малополезному сокращению доходов; такие льготы могут составлять несколько процентных пунктов ВВП. - Введение НДС на широкой основе с относительно высоким пороговым уровнем: в странах с низкими доходами расширение базы и улучшение соблюдения может привести к увеличению доходов примерно на дополнительные 2 процента ВВП. - Введение НДК на широкой основе со ставками, сопоставимыми с международными стандартами; достигнуто больше успехов в применении ставок, чем в расширении базы. - Расширение базы ПНФ и согласованный подход к альтернативным формам дохода от капитала остаются крупными задачами. - Взимание адекватных акцизов с ключевых статей с учетом нужд доходов и социальных соображений; потенциал для улучшения в ряде стран. - Введение простых, последовательных режимов налогообложения малых предприятий — текущая область повышенного внимания. - Укрепление налогообложения недвижимого имущества как долгосрочный потенциал для финансирования местных органов управления. - Развитие анализа налоговых расходов и более широкого анализа политики — прогресс в некоторых странах, но многое еще предстоит. - Защита беднейших и связь с расходами: - Оценка справедливости налоговой системы должна происходить совместно с анализом расходов, которые она финансирует. - Регрессивный налог может быть оправдан для финансирования существенно прогрессивных расходов; важно выделять конкретные меры расходов для устранения причин для озабоченности. - Улучшение управления и качество государственных расходов повышают доверие к налоговой системе и соблюдение норм. - Возникающие проблемы: - Международное налогообложение и региональная интеграция требуют более тесного сотрудничества, в том числе с развитыми странами, как по политике, так и по администрации. - Либерализация торговли оказывает давление на доходы во многих странах с низкими доходами. - Потенциал для удовлетворения потребностей в доходах главным образом в улучшении соблюдения налоговых норм и сокращении льготных режимов, а не в простом повышении ставок стандартных НДС. - Нужно прилагать больше усилий в налогообложении элитарных групп и лиц с высокими доходами/состоятельных слоев населения — требует политической воли и технических возможностей. ### I. Введение — цели и контекст (пункты 1–3) - Роль Фонда: - Укрепление мобилизации доходов в развивающихся странах — центральная задача Фонда; рекомендации Фонда имеют значительное влияние (употребляется ТП, надзор, программная работа). - Текущая потребность: - Большинство развивающихся стран выходят из кризиса с неизменными налогово-бюджетными перспективами (IMF, 2010a), но многие испытывают фундаментальную потребность в увеличении внутренних доходов. - Для достижения Целей развития Декларации тысячелетия предположительно требуется увеличение внутренних доходов в СНД примерно на 4 процента ВВП (United Nations, 2005). - Высоки потребности в инфраструктуре (IMF, 2010a) и в решении вопросов, связанных с изменением климата. - Запросы со стороны доноров и стран: - Руководители Группы 20-ти в ноябре 2010 года призвали Фонд представить доклад по укреплению мобилизации доходов; доноры создали трастовые фонды для поддержки ТП Фонда в области налогообложения и возросшее внимание со стороны Европейской комиссии и других институтов. - Объём документа: - Настоящий документ предоставляет обзор опыта укрепления налоговых систем в развивающихся странах с упором на страны с более низкими доходами; выводы охватывают налоговую политику и налоговую администрацию, включая уроки из аналитической работы и ТП. ### II. Цели, тенденции и возможности — что рассматривается (пункт 4) - Ключевые вопросы раздела: - Цели мобилизации доходов; - Сходства и различия в задачах, стоящих перед развивающимися странами и последствия для стратегий реформ; - Последние тенденции; - Возможности для привлечения большего объема доходов. *Источник: _030811r - Section 1 (Международный валютный фонд), 8 Марта 2011 года.* ### Section 2 ### _030811r - Section 2 ### A. Задачи и контекст - Сбор доходов — основная цель любой налоговой системы, но доходы не являются единственной задачей. - В развивающихся странах потребности в расходах значительны и в целом не могут быть удовлетворены только за счет внешней помощи. - В странах с низкими доходами (СНД) необходимость в сборе доходов чрезвычайно высока: в более 20 странах коэффициенты сбора налогов (отношение налоговых доходов к ВВП) по-прежнему составляют менее 15 процентов. - Воздействие уровня и структуры налогов на эффективность и долгосрочный экономический рост трудно строго определить: - Для стран ОЭСР в работе Arnold (2008) делается вывод, что налоги на имущество приносят наименьший ущерб для экономического роста, далее следуют налоги на потребление, подоходный налог с физических лиц (ПНФ) и налог на доходы корпораций (НДК); налогообложение капитальных доходов потенциально оказывает сильное влияние на инвестиции. - Для развивающихся стран исследований значительно меньше; в имеющихся исследованиях обычно делается вывод об отсутствии значительного воздействия общего уровня налогообложения или структурного соотношения прямых и косвенных налогов. - В работе Lee and Gordon (2005) установлено, что более низкие ставки НДК ассоциируются с более быстрыми темпами роста, в том числе в странах, не входящих в ОЭСР; другие налоговые переменные оказались незначимыми. - Либерализация торговли способствует росту (Wacziarg and Welch, 2008), что предполагает потенциальное воздействие снижения зависимости от налоговых доходов на торговлю. - Значительная изменчивость налоговых доходов в развивающихся странах связана с сокращением государственных инвестиций (Ebeke and Ehrhart, 2010), что подчеркивает значение диверсификации источников доходов. - Распределительные эффекты важны сами по себе и в отношении соблюдения налоговых норм: - Важен совокупный эффект всех налоговых мер и расходов, которые они финансируют; регрессивный налог может финансировать весьма прогрессивные расходы, и наоборот. - Носитель реального бремени налога может не быть тем, кто перечисляет налог правительству; мобильность капитала ограничивает возможности маленькой страны влиять на прибыль после уплаты налогов иностранных инвесторов. - Оценка реального охвата налогообложения сложна в разных контекстах. - Налогообложение рассматривается как определяющая характеристика государственной власти; улучшение налогообложения — ключевой аспект государственного строительства и институционального развития. - Поддержка на цели адаптации и содействия смягчению изменения климата может быть исключением в отдельных случаях, рассматриваемая как компенсация за прошлые выбросы в развитых странах. ### B. Сходства, различия и стратегии реформы - Общие проблемы налогообложения в развивающихся странах (в качественном отношении схожи с проблемами развитых стран, но гораздо более значительны по объему): - Работа с секторами, которые «с трудом поддаются налогообложению» (малые предприятия, мелкие фермерские хозяйства, лица свободных профессий, государственные предприятия), особенно при слабом административном потенциале и низком уровне соблюдения норм. - Значительные масштабы «неформальной» деятельности — возможно, в среднем 40 процентов ВВП и до 60 процентов во многих странах. - Недостаточное соблюдение налоговых норм; «налоговые разрывы» по НДС измеряются 50–60 процентами в Индонезии и Мозамбике по сравнению с 13 процентами в Соединенном Королевстве. - Слабая налоговая администрация, низкий уровень дисциплины налогоплательщиков, плохое управление и коррупция — тесно связанные проблемы, коррелирующие с низкими доходами; коррупция действует как регрессивный «налог». - Существенный упор на поступления от многонациональных предприятий и связанные с этим трудности из-за сложностей в налоговом планировании, а также проблемы с государственными предприятиями. - Слабое использование финансовых организаций как источника налоговой информации. - Давление на доходы, связанное с либерализацией торговли и усиливающейся налоговой конкуренцией. - Налогобложение международных услуг затруднено, так как услуги невозможно «задержать» на границе; это особенно сложно для администраций, опирающихся на физический контроль. - Важные различия между развивающимися странами: - Обеспеченность природными ресурсами — вероятно, наиболее важное различие. - Географическое положение: малым островным государствам проще взимать налоги на границе; это может объяснять, почему они менее склонны вводить НДС и почему при введении НДС его сбор обычно характеризуется хорошими результатами. - Постконфликтные страны и государства-преемники сталкиваются с особыми трудностями из-за нарушенной налоговой администрации и базы. - Исторические и правовые традиции (например, конституционные ограничения, восходящие к Закону о правительстве Индии 1935 года) могут существенно влиять на структуру и введение НДС; разные колониальные правовые традиции ассоциируются с различными показателями сбора доходов. - Рекомендации Фонда отражают как сходства, так и различия: - Некоторые методы налогообложения имеют почти универсальный характер (например, жесткий контроль за крупнейшими налогоплательщиками), но сроки, значимость и план мер существенно различаются. - Необходимость значительной административной реформы подчеркивается до введения НДС; в ряде случаев первоочередная задача — преодоление серьезного несоблюдения налоговых норм через укрепление мер правоприменения. - Индивидуальные особенности стран влияют на содержание рекомендаций (например, реэкспорт в Гамбии повлиял на приостановку рекомендации по введению НДС). - Социально-политические взгляды на степень прогрессивности различаются; роль внешнего консультанта — описать и оценить альтернативные варианты. ### Вставка 1. Общие элементы стратегий реформы (перечень рекомендуемых мер) - Создание эффективных администраций по сбору доходов, надлежащим образом использующих удержание налогов у источника и информацию третьих сторон, способных опираться на них для обеспечения добровольного соблюдения норм и самооценки. - Обеспечение действенного контроля за крупнейшими налогоплательщиками с созданием соответствующего отдела (и специализированных подразделений по наиболее важным секторам) для введения оценки риска и сегментации налогоплательщиков. - Введение мер политики и процедур, ограничивающих возможности для извлечения ренты и содействующих выявлению и наказанию за ненадлежащее поведение в сборе доходов. - Разработка и применение действенных и эффективных стратегий в отношении несоблюдения норм. - Обеспечение разумной простоты, доступности и согласованности по видам налогов законов и нормативов и обеспечение надежной защиты налогоплательщиков (включая эффективные процедуры апелляции). - Замена неэффективных налогов на производство или продажи (после адекватной подготовки администрации и налогоплательщиков) простым НДС, в том числе для активизации административных реформ. - Взимание НДС на широкой основе с высоким порогом и недопущение множественных ставок для реализации его потенциала как эффективного источника государственных финансов. - Координация любых предполагаемых потерь доходов от налогов на торговлю с мерами по их замещению за счет внутренних источников. - Недопущение льгот (по всем налогам), создающих угрозу для доходов и надлежащего управления, которые трудно отменить и которые не приносят четких компенсирующих социальных выгод. - Упразднение мелких налогов и сборов, связанных с непропорционально большими издержками по обеспечению их соблюдения и администрации. - Установление НДК, которые являются простыми и взимаются на достаточно широкой основе, чтобы обеспечить возможность для введения законодательно закрепленных ставок, конкурентоспособных по международным стандартам. - Укрепление потенциала в отношении перемещения прибыли многонациональными корпорациями, признавая исключительные трудности такой меры. - Расширение охвата ПНФ (в частности, за счет включения мелких предприятий и лиц свободных профессий) и введение последовательного налогообложения капитальных доходов со структурой эффективных ставок, соответствующей распределительным предпочтениям властей. - Использование потенциала регионального сотрудничества в политике и администрации, в частности в отношении налогообложения предприятий и акцизных сборов, для ограничения взаимно разрушающей конкуренции. - Обеспечение сбалансированности между роялти, аукционными и связанными с прибылью платежами в налогообложении природных ресурсов. ### Практическое применение и наблюдаемые эффекты - В программах, поддерживаемых ресурсами Фонда, все чаще используются структурные меры в области сбора доходов как часть стратегий правительств по повышению темпов экономического роста и сокращению бедности. - Примеры мер: создание Отдела по работе с крупными налогоплательщиками, отмена льгот. - Имеются свидетельства того, что программы, поддерживаемые ресурсами МВФ, могут улучшить показатели сбора налогов благодаря стимулированию реформ, требующих высокой политической приверженности (Brun et al., 2010). - Иллюстрация: структурные контрольные показатели, относящиеся к доходам, и другие структурные показатели, 2002–2010 годы (рисунок и примечание о содержании контрольных показателей). *Источник: _030811r - Section 2; https://www.imf.org/-/media/websites/imf/imported-publications/external/russian/np/pp/2011/_030811r.pdf* ### Section 3 ### _030811r - Section 3 ### C. Тенденции и опыт в последнее время — ключевые выводы - Доходы в странах с более низкими доходами (особенно СНД) демонстрировали устойчивость во время кризиса. - На рисунке приведены изменения с 1980 года трех показателей государственных доходов: совокупных доходов, доходов за исключением грантов из-за границы и налоговых доходов (включая взносы/отчисления на социальное обеспечение). - Визуальная методология: - Используются медианные (а не средние) значения для ограничения воздействия резко отклоняющихся значений и разрывов в данных. - «Динамические» группы по доходам составляются путем ранжирования стран по доходам на душу населения на каждую дату и разделения их на четыре группы, одинаковых по размерам. - Доходы от природных ресурсов сыграли важную роль в относительно высоких результатах сбора доходов в последние годы, но не были единственным фактором. - В работе Keen and Mansour (2010) установлено, что в странах Африки к югу от Сахары показатели сбора доходов были более высокими в странах, обеспеченных природными ресурсами. - Рисунок 4 показывает: - Значительно большую изменчивость доходов в странах, обеспеченных природными ресурсами. - Коэффициенты сбора налогов в последние годы повысились также в странах, не обеспеченных природными ресурсами. - С середины 1990-х годов наблюдался некоторый прирост налоговых доходов в странах с более низкими доходами; после застоя или даже снижения медианные результаты повышаются. - В 1990–1995 и 2003–2008 годы в СНД наблюдается значительное повышение коэффициентов сбора налогов; за этот период примерно в пяти странах коэффициенты сбора налогов повысились до более 15 процентов. - Структурные изменения в составе налоговых поступлений: - Повышение доходов от НДС. - Более высокие показатели сбора НДК. - Сокращение доходов от налогов на торговлю. - Региональная неоднозначность: - Вставка 2: результаты сбора налоговых доходов повысились в странах Африки к югу от Сахары с середины 1990 годов, но снизились в развивающихся странах Азии. ### D. Оценка возможностей увеличения доходов — эмпирические выводы - Эконометрические исследования связывают показатели сбора доходов — отношение фактических доходов к ВВП — с рядом структурных характеристик, особенностей развития и институциональных характеристик. - Важные наблюдения: - Многие факторы (доля сельского хозяйства, политическая нестабильность в прошлом) носят в основном экзогенный характер по отношению к налоговым решениям в краткосрочном плане. - Вопрос о влиянии обеспеченности ресурсами и помощи на результаты сбора доходов вызывает особое внимание (Вставка 3). - Вставка 3 — основные моменты: - В 2001–2006 годы объем помощи странам-получателям составлял в среднем примерно 4,4 процента ВВП; в 25 странах помощь превышала половину всех налоговых доходов. - Эмпирические данные о том, могут ли определенные виды помощи вытеснять собственные доходы, неоднозначны. - Gupta et al. (2004): гранты вытесняют внутренние доходы (почти полностью в странах с высоким уровнем коррупции), кредиты ассоциируются с более высокими внутренними доходами. - Vornhorst et al. (2009): увеличение доходов от углеводородов на 1 доллар США вытесняет налоговые доходы, не связанные с углеводородами, в размере примерно 20 центов. - Результаты по странам Африки к югу от Сахары говорят о наличии аналогичного эффекта для всех форм природных ресурсов. - Оценки «мер по сбору налогов»: - Показатель «меры по сбору налогов» — отношение фактических доходов к потенциальным — не является низким во всех развивающихся странах, но значительные дополнительные доходы можно было бы получить в странах с самыми слабыми показателями сбора доходов. - В приложении V представлены конкретные страновые оценки «мер по сбору налогов» (на основе работы Pessino and Fenochietto, 2010). - В среднем этот показатель в СНД не является более низким. - Пример: из 15 СНД и стран с доходами ниже средних (СДНС) в выборке, имеющих коэффициенты сбора налогов ниже 15 процентов, согласно оценке, в 13 процентах этот показатель был ниже медианного значения по группе; повышение его до этого уровня увеличило бы их доходы в среднем примерно на 3 процента ВВП. - Примеры существенного увеличения мобилизации внутренних доходов: - В Перу коэффициент сбора налогов повысился с 6 до 13 процентов в 1990-х годах и примерно до 17 процентов к настоящему времени. - Некоторые страны достигли устойчивого прироста доходов в размере 4–5 процентов ВВП всего лишь за несколько лет. - В приложении VI подробно описаны примеры: Сальвадор, Танзания и Вьетнам. ### III. Проблемы и уроки — основные темы - Раздел фокусируется на налогообложении, не связанном с природными ресурсами; налогообложение природных ресурсов рассматривается отдельно (приложение VII). - Общая перспектива: - Фундаментальные вопросы реформы налоговой администрации являются всеобъемлющими. - Между инструментами налоговой политики существуют важные системные связи. - Давление на доходы, связанное с либерализацией торговли, региональной интеграцией и налоговой конкуренцией, означает, что в отсутствие международной координации стремление к получению дополнительных доходов, по всей вероятности, будет сосредоточено вокруг относительно стационарных баз — рабочей силы, потребления и недвижимости. - Вставка 4 — Основные задачи налоговой реформы: - Прогресс в административных реформах достигнут в большей степени в организационной структуре, чем в развитии и применении системы управления риском; проблемы управления остаются значительными. - НДС имеет более очевидный потенциал для сбора доходов, но его реализация требует расширения базы — за счет изменения политики и улучшения соблюдения налоговых норм — а не повышения стандартных ставок. - Необходимо систематическое внимание замещению доходов, потерянных в связи с либерализацией торговли. - Стимулы, в том числе в зонах свободной торговли, продолжают приводить к сокращению доходов от НДК; в предстоящие годы на НДК будет оказываться постоянное давление, связанное с глобализацией. - Перемещение прибыли многонациональными корпорациями вызывает растущую озабоченность; укрепление потенциала и законодательных основ имеет важное значение, но простого решения без международных изменений нет. - НДФ, по всей вероятности, останется недостаточно развитым в течение определенного времени; продвижение в направлении четких и последовательных регламентирующих структур может повысить эффективность и справедливость. - С лиц, получающих высокие доходы, налоги могут взиматься более эффективно путем исключения возможностей для уклонения и укрепления системы выявления неуплаты и обеспечения соблюдения норм. - Введение рациональных налоговых режимов для мелких предприятий и сегментация налогоплательщиков вряд ли приведут к значительному увеличению доходов в краткосрочном плане, но важны для долгосрочного развития и легитимности налоговой системы. - Необходимо обеспечить регулярный анализ налоговых расходов. - Потенциал анализа налоговой политики часто слаб, что мешает совершенствованию системы. - Большая прозрачность и консультации по налоговым вопросам, а также повышение эффективности и прозрачности государственных расходов могут способствовать созданию доверия, необходимого для добровольного соблюдения налоговых норм. - Устойчивая политическая приверженность на самом высоком уровне имеет ключевое значение для глубокой реформы и предотвращения отступлений. ### A. Реформы основ налоговой администрации — достижения и тенденции - Совершенствование системы сбора доходов имеет существенное значение для увеличения мобилизации доходов и повышения их справедливости и для более широкого улучшения управления, хотя успехи с трудом поддаются оценке. - Слабая и зачастую коррумпированная налоговая администрация остается главным препятствием для эффективного и справедливого налогообложения и для установления доверия между правительством и гражданами. - Ключевые показатели для оценки деятельности налоговых администраций: - Налоговые разрывы. - Ставки возмещения в результате ревизии. - Уровень и характер задолженности по уплате налогов. - Развивающиеся страны проводили широкий круг административных реформ, более существенных с начала 1990-х годов, но успехи неоднозначны: - Значительный прогресс: Мозамбик, Перу, Руанда, Танзания, Вьетнам. - Небольшой прогресс из-за конфликтов или проблем управления: ДРК, Гаити, Никарагуа, Сьерра-Леоне. - За прогрессом следовали периоды застоя или спада в некоторых странах (Гватемала, Гондурас, Замбия), в других возобновление активности (Боливия, Гана, Уганда). - Нет единого правила для обеспечения существенного улучшения администрации, но опыт позволяет выделить некоторые ключевые элементы. - Многие значительные организационные изменения оказались конструктивными, хотя допускались и ошибки. *Источник: _030811r - Section 3 (PDF) — оценки персонала МВФ* ### Section 4 ### _030811r - Section 4 ### Организационные реформы и интеграция администраций - Основные улучшения: - отход от дублирования и узкого подхода к каждому налогу в отдельности путем введения основанных на функциональном принципе организационных структур; - создание центральных организаций для руководства ими и интеграция управления внутренними прямыми и косвенными налогами. - Менее успешные меры: - попытки объединить операционные процессы налоговых и таможенных администраций оказались менее приемлемыми (пример: Зимбабве). ### Налоговые органы (НА) — функции, ограничения и уроки - Роль и характеристики НА: - полуавтономный статус, обеспечивающий защиту от политического вмешательства, независимость в операционной деятельности и управлении кадрами, гибкость в бюджетных и операционных вопросах. - Оценка результатов: - создание НА широко распространено за последние 10–15 лет (особенно в англоязычных странах Африки); - данные указывают на улучшение управленческого и кадрового потенциала во многих случаях (Латинская Америка, восточная и южная части Африки, Гана, Гамбия). - Ограничения и риски: - перебои в создании НА задерживали реформирование ключевых функций (интеграция систем сбора прямых и косвенных налогов в англоязычных странах Африки только начинается); - даже при повышении зарплат они остаются незначительными по сравнению с потенциальными доходами от коррупции. - Вывод: - цель реформы — улучшение ключевых функций налоговой администрации, а не только средств их выполнения. ### Сегментация налогоплательщиков и обслуживание крупных плательщиков - Выгоды сегментации: - крупные, средние, малые и мелкие налогоплательщики представляют очень различные возможности и риски; - контроль за крупнейшими предприятиями (обычно несколькими сотнями или тысячами) может обеспечить 60–80 percent внутренних налогов (больше в островных странах). - Ключевые секторы: - компании в секторе природных ресурсов, финансовые организации и операторы телекоммуникаций — необходимые источники эффективного сбора доходов. - Практические замечания: - органы контроля за крупнейшими налогоплательщиками (ОКН) стали нормой, но их эффективность может создавать затруднения в отношении конкурентного равенства (пример — расформирование первого ОКН в Уганде). - естественный шаг — обеспечить аналогично высококачественные услуги и меры по обеспечению соблюдения норм для некрупных налогоплательщиков (примеры: отделы по работе со средними налогоплательщиками в Индонезии и франкоязычных странах Африки; инновации для мелких налогоплательщиков в Танзании, Алжире и некоторых франкоязычных странах Африки). ### Информационные технологии и совершенствование бизнес-процессов - Потенциал и достижения: - более совершенные процессы и эффективные системы ИТ могут снизить издержки обеспечения соблюдения налоговых норм и упростить регистрацию, заполнение деклараций, платежи, ревизии, принудительное взыскание и апелляции. - автоматизация рутинных задач и формирование связей между прикладным ПО налоговой и таможенной службы (начиная с середины 2000 годов) повысило эффективность. - Ограничения и неудачи: - меньшие успехи при последующем контроле (ревизии, принудительное взыскание, апелляции); - многие ИТ-системы в развивающихся странах часто неадекватны, с большим числом разочаровывающих примеров и меньшим числом успешных (Колумбия, Перу, Руанда, Танзания). - Причины неудач: - неадекватные связи с более широкой стратегией реформ (меры разрабатываются для обособленных целей) или чрезмерная амбициозность; - высокий процент неудач и издержки самостоятельной компьютеризации можно уменьшить через региональную кооперацию (возможности в Восточной Африке и в рамках гармонизации таможенных систем в Центральной Америке). ### Упрощение законодательства и кодексы налоговых процедур (КНП) - Влияние: - гармонизация налогов и упрощение ключевых административных положений облегчают работу налоговой администрации и соблюдение норм. - Ограничения: - КНП не всегда эффективны из‑за отсутствия сопровождающих мер (пример: Парагвай) или колебаний в отношении применения строгих штрафных санкций. - Положительный эффект: - там, где КНП имеются, они укрепляют административные полномочия расследования и взыскания задолженности, при этом обеспечивая защиту прав налогоплательщиков. ### Текущие проблемы и количественные показатели - Издержки соблюдения налоговых норм: - для типовой фирмы в примере издания «Ведение бизнеса» время на подготовку и уплату налогов в развивающихся странах превышает 300 hours, по сравнению с менее 210 hours в странах с высокими доходами. - Таможенные издержки в коридорах: - в восточноафриканском коридоре Момбаса-Кигали таможенные издержки в расчете на транспортировку контейнера импорта по автодорогам составляют 0,13 долларов США за километр, по сравнению с 0,05 долларов США за километр в коридоре Дананг-Так в Азии (CPCS Transcom, 2010). - Финансирование НА: - жесткое фиксированное финансирование в виде процента от собранных налогов (пример: 3 percent в Гане) часто не позволяло мотивировать более высокие результаты. ### Кадры, координация и аналитические пробелы - Человеческие ресурсы: - налоговые администрации страдают от недостатка ресурсов, неэффективного распределения и низкого уровня квалификации сотрудников среднего звена; - управленческие и технические навыки на среднем уровне часто слабы (хотя значительно улучшились в Латинской Америке). - Координация налоговой и таможенной служб: - общий уровень координации низок; таможенная служба играет ключевую роль в управлении НДС на международную торговлю: половина или более валового дохода от НДС в развивающихся странах собирается таможней. - информация о НДС, собираемом с импорта и облагаемого по нулевой ставке экспорта, должна передаваться от таможенной службы к налоговой администрации для автоматической перекрестной проверки. - Аналитические пробелы: - комплексных исследований навыков, тенденций в соблюдении налоговых норм и необходимых улучшений немногочисленны, что приводит к низкому качеству услуг и неадекватным мерам вмешательства. ### Стратегии борьбы с несоблюдением норм и коррупцией - Ключевые элементы стратегии по обеспечению соблюдения норм: - понимание совокупности налогоплательщиков/торговцев; - выделение основных рисков и путей их возникновения; - ясность в отношении подотчетности за меры по обеспечению соблюдения норм и их ресурсного обеспечения; - выделение показателей деятельности и потенциальных коррективных мер. - Практические меры и предостережения: - программы амнистий, предоставляющие освобождения «без задания вопросов», часто подрывают соблюдение норм; - программы ограниченного добровольного раскрытия информации с частичным освобождением от штрафов, сопровождающиеся сильными правоприменительными мерами, могут быть полезны; - проблематичными оказались требования налоговых сертификатов для доступа к контрактам или банковским счетам, лотереи для держателей счетов‑фактур и массовые схемы по стимулированию выпуска счетов‑фактур. - полезные простые меры: требование направления крупных платежей через банковскую систему. - ключевое значение имеет рутинная, целенаправленная и продуманная программа вмешательств (пример: практические меры в Russell, 2010 по преодолению несоблюдения налоговых норм малыми предприятиями). - Борьба с коррупцией: - требует сильного политического и управленческого руководства, институциональных мер (внутренний аудит, функции расследования), наглядного применения этического кодекса и процессов, ограничивающих контакты между налогоплательщиками и сотрудниками; - пример успеха — налоговый орган Уганды, где были проведены меры по «чистке» персонала и найму новых сотрудников с нулевой терпимостью к коррупции. ### Политическая воля и комплексный подход к административной реформе - Необходимость: - успешная административная реформа требует устойчивой политической воли на самых высоких уровнях и в течение продолжительных периодов времени для преодоления сопротивления, обеспечения применения законов и гарантии финансирования. - Практические наблюдения: - в странах с политической волей (пример: Перу, Эквадор, Гватемала, Руанда) прогресс может быть значительным; в отсутствие воли прогресс минимален. - частичные подходы часто приводят к разочарованиям, поскольку прирост доходов от улучшения администрации может нейтрализоваться налоговыми льготами, сокращающими базу (пример: возможно, Уганда). ### НДС — распространение, характеристики и эффективность - Распространение: - в большинстве развивающихся стран НДС разработан; с начала 1990‑х годов НДС быстро распространился за пределы стран с развитой экономикой (рис. 8: распространение НДС, 1980–2009 годы). - НДС стал нормой и продолжает распространяться (упомянуты планы введения в Гамбии и Сирии). - Рекомендации Фонда по НДС: - предпочтение отдается широкой базе, единой ставке и достаточно высокому порогу; - рекомендации направлены на привлечение значительных объемов доходов с меньшим ущербом экономической деятельности, содействие целям справедливости и относительную простоту управления и соблюдения. - Льготы и пороги: - некоторые льготы существуют (финансовые услуги, государственные учреждения, базовое здравоохранение и образование), а пороги исключают торговцев с низким потенциалом сбора доходов. - Табличные характеристики НДС по группам доходов (ставки по состоянию на конец 2010; эффективность «C» по состоянию на 2005 год): - Группа по доходам — Низкие доходы: Средняя ставка НДС 16; Число строго положительных ставок НДС 1,28; Эффективность «С» 38,0 - Группа по доходам — Доходы ниже средних: Средняя ставка НДС 13; Число строго положительных ставок НДС 1,94; Эффективность «С» 46,6 - Группа по доходам — Доходы выше средних: Средняя ставка НДС 15; Число строго положительных ставок НДС 1,90; Эффективность «С» 51,6 - Группа по доходам — Высокие доходы: Средняя ставка НДС 20; Число строго положительных ставок НДС 2,52; Эффективность «С» 55,6 - Эмпирические выводы: - НДС обычно составляет примерно четверть совокупных налоговых доходов; не в одной стране НДС не был отменен без его последующего повторного введения. - страны с НДС, как правило, получают больше доходов, чем страны без него, при прочих равных (Keen and Lockwood, 2010), хотя прирост варьируется по степени открытости и уровню доходов (меньше в более малых странах и, возможно, в странах Африки к югу от Сахары). _Источник: _030811r - Section 4 (текст исходного PDF)_. ### Section 5 ### _030811r - Section 5 ### Распределительное воздействие НДС и общие выводы - Пропорциональный налог на потребление в целом является регрессивным по отношению к годовому доходу, но эффект смягчается: - общими льготами по важнейшим продовольственным и другим товарам; - действием порогового уровня, который либо предоставляет конкурентное преимущество более мелким и, предположительно, менее состоятельным розничным торговцам и поставщикам услуг, либо создает фактическую льготу для их клиентов, относящихся к беднейшим слоям. - Охват НДС меньше в более бедных сельских районах, чем в городских центрах. - Bird and Gendron (2007): НДС обычно носит умеренно прогрессивный или умеренно регрессивный характер. - Zolt and Bird (2005): имеются данные о том, что НДС обычно в целом является менее регрессивным, чем налоги на торговлю и акциза, которые он замещает; в некоторых развивающихся странах НДС может быть примерно столь же прогрессивным, что и налог на доходы. - Если за счет НДС финансируется увеличение расходов, конечный результат для распределения может носить прогрессивный характер даже при НДС с широкой базой и единой ставкой, поскольку выгоды от преференциальных ставок/льгот получают главным образом состоятельные слои. - Эффективность адресного выделения имеющихся инструментов критически важна; даже относительно грубые инструменты в развивающихся странах могут дать хорошие результаты (пример: Munoz and Cho (2004) — сильное воздействие на базовое здравоохранение). ### Вставка 5 — Льготы и сниженные ставки: эффективность как распределительного инструмента - Сниженные ставки (льготы) по статьям, важным для малоимущих, по сути ограничены как распределительные инструменты: обеспеченные слои могут расходовать больше в абсолютном значении, даже если малоимущие расходуют большую долю доходов. - На рис. 9 показано, что значительная часть субсидии, скрытой в нулевых ставках внутренних доходов в Мексике, поступает более обеспеченным слоям. - Целевое исследование по Эфиопии: даже если инструменты в области расходов слабы, дифференциация ставок может быть худшей мерой политики; аналогичные выводы для Филиппин (Newhouse and Zakharova, 2007). - Аргументы в пользу дифференциации ставок с точки зрения справедливости обычно сильнее в развивающихся странах; решение зависит от целей правительства и имеющихся инструментов защиты малоимущих. ### Неформальная деятельность и НДС - Любой налог поощряет неформальную деятельность, но НДС, возможно, причиняет меньший ущерб, чем альтернативные варианты. - Более высокая ставка НДС обычно увеличивает неформальную деятельность; при большем поводе для озабоченности ставки могут быть снижены. - Другие налоговые инструменты, такие как налоги на доходы, также поощряют неформальную деятельность. - Преимущества НДС в контексте формальной регистрации: - Если клиенты торговца зарегистрированы для уплаты НДС, торговцу выгодно быть зарегистрированным, так как он может возместить налог на вводимые ресурсы. - Возможны «плохие» цепочки НДС: если клиенты торговца не зарегистрированы, торговцу лучше оставаться незарегистрированным. - Сравнение с тарифами: - Утверждается, что НДС может быть менее эффективной мерой в отношении неформальной деятельности, чем тарифы, так как незарегистрированные торговцы платят тарифы по импорту. - Однако незарегистрированные операторы должны уплачивать невозмещенный НДС по импортируемым вводимым ресурсам точно так же, как и таможенные пошлины, и НДС также охватывает неформальных операторов по их покупкам у внутренних фирм, соблюдающих налоговые нормы. ### Администрирование НДС, возмещение и производительность - Введение НДС может укоренить улучшения в налоговой администрации через: - использование порогового уровня НДС для сегментации налогоплательщиков; - введение самооценки; - содействие введению организованной по функциональному принципу налоговой администрации; - реформы ИТ. - Несовершенная разработка и внедрение снижают эффективность НДС; особая проблема — возмещение: - общие трудности: низкие (иногда, как в Нигерии, нулевые) пороги; широкие льготы и обложение по нулевой ставке; неадекватная подготовка и повышение чувствительности населения; поэтапное внедрение. - Возмещение налогов экспортерам требует балансировки риска мошенничества с превращением НДС в фактический налог на экспорт; в развивающихся странах широко распространены значительные и иногда обусловленные коррупцией задержки в возмещении законных требований. - Разработка эффективных процедур возмещения требует больших затрат времени и сопряжена с трудностями, но имеет важнейшее значение. - Низкая продуктивность НДС с точки зрения доходов в развивающихся странах указывает на возможности увеличения доходов от расширения базы: - Стандартные ставки НДС уже достаточно высоки во многих развивающихся странах. - Показатель «эффективности С» (отношение доходов к произведению стандартной ставки и потребления) принимает значение 100 при единой ставке с широкой базой, но снижается при сниженных ставках и несовершенном соблюдении норм. - Пример: в СНД медианное значение эффективности С составляет лишь примерно 36 percent. - В странах, где этот показатель ниже, повышение его до этого уровня — без изменения стандартной ставки, но путем определенного сочетания расширения базы и улучшения соблюдения норм — может принести в среднем almost 2 percent ВВП. - Долгосрочной целью при достаточном расширении базы и улучшении соблюдения норм может быть даже снижение стандартных ставок НДС. - Работа над НДС не завершена: после введения НДС обычно наблюдаются хорошие результаты сбора доходов, но требуется дальнейшая работа по развитию потенциала ревизий и других возможностей; пример опыта Замбии иллюстрирует необходимость постоянного совершенствования. ### Либерализация торговли и таможенная администрация - Доходы от налогов на торговлю продолжат сокращаться вслед за снижением тарифных ставок; дальнейшая либерализация (региональные и двусторонние соглашения) продолжит эту тенденцию. - В странах Африки к югу от Сахары налоги на торговлю по-прежнему составляют четверть всех налоговых доходов. - Замещение доходов от налогов на торговлю внутренними источниками: - Большинство стран со средними доходами легко возместили доходы за счет внутренних источников; этого не произошло в СНД в период выборки. - Значительное сокращение доходов от налогов на торговлю может скрывать медленный прогресс в улучшении общих коэффициентов сбора налогов. - Политическая рекомендация по возмещению: сочетание сокращения тарифов с повышением налогов на потребление при обеспечении точного соответствия между сокращением тарифов по облагаемым акцизами продуктам и более высокими акцизами. - Анализ показывает дополнительные возможности для возмещения без повышения стандартных ставок НДС. - Страны с действующим НДС не добивались систематически больших успехов в замещении утраченных доходов от налогов на торговлю. - Успешное замещение было связано с использованием целого ряда инструментов, включая налог на доходы; нет простого рецепта успеха. - Примеры: в Ливане и Мозамбике введение эффективного НДС тщательно координировалось с реформой торговли. - Институциональный потенциал таможенной администрации особенно слаб в большинстве стран с более низкими доходами: - Прогресс в модернизации включал новые таможенные кодексы, замещение универсальной проверки до выпуска оценкой риска, выборочные аудиторские проверки после выпуска, кадровые реформы, системы «единого окна», и руководящие принципы ВТО «SAFE». - Однако в странах с низкими доходами часто ограниченный прогресс в отношении Киотской конвенции и общая ограниченность институционального потенциала государственной службы. - Проблемы добросовестности и региональная интеграция: - Таможенные администрации продолжают бороться с стремлением к получению ренты; меры по укреплению добросовестности остаются фрагментарными. - Региональная интеграция перемещает налогово-бюджетный контроль от национальных границ к региональным, требуя новых подходов к сбору НДС с импорта, удостоверению требований о возмещении по экспорту и политике по внутрирегиональным операциям — задачи, которые все еще пытается решить ЕС и которые могут представлять еще большие проблемы для развивающихся стран. *Source: _030811r - Section 5* ### Section 6 ### _030811r - Section 6 ### D. Налогообложение доходов физических лиц — основные выводы и рекомендации - Поступления от ПНФ в развивающихся странах: - составляют 1–3 процентов ВВП с начала 1980-х годов; - в развитых странах составляют 9–11 процентов (Peter, Buttrick and Duncan 2010). - Источники поступлений и охват: - До 95 процентов поступает от удержания налога на заработную плату в государственном секторе и крупных фирмах (по сравнению с примерно 80 процентами в развитых странах). - Менее 5 процентов населения платит ПНФ (по сравнению с почти 50 процентами в развитых странах). - ПНФ охватывает лишь примерно 15 процентов доходов (по сравнению с 57 процентами): Modi et al. (1987). - Изменения в ставках и порогах: - Верхние законодательно установленные ставки ПНФ были снижены, структура ставок упрощена, но без ощутимого влияния на поведение налогоплательщиков. - Верхняя категория ПНФ начинается примерно в 18 раз превышающем доход на душу населения в странах с доходами выше средних, и в 83 раза — в СНД (Peter, Buttrick, and Duncan, 2010). - Повышение порогов налогообложения могло бы лучше сосредоточить обложение на лицах с высокими доходами, хотя потери доходов могут быть ненулевыми. - Практические сложности всеобщего декларирования: - Пример Кении: обработка дополнительных деклараций значительно увеличила объем работы, но результаты по сбору налогов и соблюдению норм разочаровали. - Всеобщее требование о представлении деклараций может привести к ухудшению осведомленности налогоплательщиков, если непредставление остается безнаказанным. - Борьба с уклонением и минимизацией налогов у высокодоходных лиц: - Формы уклонения: внутренние (сокрытие доходов, использование преференциальных режимов) и международные (недекларирование доходов из-за границы). - Оценка Tax Justice Network (2005): примерно 50 млрд потерянных налоговых доходов ежегодно в развивающихся странах. - Необходимы правовые положения: устранение льгот, которые потворствуют влиятельным группам; исключение освобождений для личных доходов, полученных за границей; налоги на недвижимое имущество как инструмент охвата состоятельных слоев. - Административные меры: создание специализированных подразделений для лиц с высокими доходами/состоятельных лиц; усиление полномочий по проведению ревизий, включая косвенные методы оценки налоговых обязательств (Biber, 2010). - Коллективные действия по борьбе с «налоговым раем», например, работа Глобального форума по прозрачности и обмену информацией для налоговых целей, могут принести пользу развивающимся странам. - Подходы к структуре подоходного налога: - Во многих низкодоходных странах «всеобщий» прогрессивный подоходный налог оказался низкоэффективным: низкая доходность, узкая база и структурные несоответствия (Zolt and Bird, 2005). - Практика: многие страны имеют шкаловые/раздельные системы налогообложения различных видов доходов. - Двойственный налог на доходы (ДНД): прогрессивный налог на трудовой доход и более низкая единая ставка на доходы от капитала рассматривается как практичный вариант улучшения эффективности и сокращения возможностей по переименованию доходов от капитала. - Важное ограничение ДНД: в развитых странах риск реклассификации доходов между трудовыми и капитальными в мелких фирмах; в развивающихся странах это вызывает меньшее беспокойство ввиду общих трудностей со сбором налогов. ### E. Налогообложение корпораций — основные выводы и рекомендации - Значение НДК и давление глобализации: - Доходы от НДК более важны для развивающихся стран: НДК приносит примерно 17 процентов совокупных налоговых доходов в развивающихся странах, по сравнению с 10 процентами в странах ОЭСР (до кризиса). - Законодательно установленные ставки НДК снизились во всем мире, хотя остаются несколько более высокими в странах с низкими доходами. - На практике доходы от НДК во всех группах доходов были устойчивыми в условиях сокращения ставок (по крайней мере до начала кризиса в странах с высокими доходами). - Стимулы и налоговые каникулы: - В 1980 году примерно 40 процентов стран в Африке к югу от Сахары предоставляли «налоговые каникулы», к 2005 году — примерно 80 процентов. - Доля стран, предоставляющих особый налоговый режим в зонах свободной торговли, выросла от нуля до 50 процентов (Keen and Mansour, 2010). - В Латинской Америке и Карибском бассейне средняя продолжительность каникул сократилась (Klemm and van Parys, 2009). - Эффективность стимулов и утечки доходов: - Некоторые стимулы (например, налоговый кредит для инвестиций) предпочтительнее простого освобождения прибыли от налогов. - Стимулы трудно контролировать: свободные зоны не всегда «герметичны», возможна переадресация прибыли через трансфертные цены. - Стимулы создают риски коррупции и специальных ходатайствований; требования о предоставлении стимулов могут закреплять коррупцию в налоговой администрации. - Оценки потерь доходов от стимулов: - Cubeddu et al. (2008): сокращение доходов от стимулов по НДК в 15 странах Карибского бассейна в среднем оценивается на уровне примерно 5½ процентов ВВП. - Villela, Lemgruber, and Jorratt (2010): издержки льготных режимов налога на доходы в Латинской Америке оцениваются в 0,5–6 процентов ВВП. - В некоторых СНД повышение доходов до медианы за счет расширения базы или улучшения соблюдения норм в 2002 году могло бы повысить доходы примерно на 0,7 процента ВВП (индикатор с оговорками). - Региональное и одностороннее действие против избыточных стимулов: - Региональные соглашения об ограничении стимулов могут блокировать понижательную налоговую конкуренцию; пример — опыт стран Центральной Америки и Восточноафриканского сообщества (ВАС). - Односторонние действия также могут давать результаты. - Международные налоговые вопросы и перемещение прибыли: - Многонациональные корпорации перемещают прибыль посредством внутригрупповых операций, финансовых договоренностей и структурирования корпораций. - Масштабы влияния на доходы остаются неясными, но проблемы серьезнее там, где потенциал слаб (см. примечания). - В цитируемой оценке Baker (2005) потоки оцениваются в 700–1000 млрд долларов США в год, причем 320-520 млрд долларов США приходится на развивающиеся страны (при общей сумме дополнительных потоков, связанных с преступной деятельностью и коррупцией, в размере 350-500 млрд долларов США); источники этой оценки недоступны. - Снижение ставок в развитых странах и льготы по налогам на иностранную прибыль в отдельных развитых юрисдикциях могут усилить глобальную налоговую конкуренцию. - Необходим реалистический баланс между дополнительными доходами от мер (например, активизацией административных мер в отношении трансфертного ценообразования) и укреплением обычных аспектов администрации. - Государственные предприятия: - В ряде стран государственные предприятия создают значительные проблемы с точки зрения соблюдения налоговых норм. - Переход к обложению ГП теми же правилами и методами, что и частные предприятия, не всегда легок и иногда незавершен — особенно очевидно в компаниях по добыче природных ресурсов, а также в секторах производства и передачи электроэнергии, телекоммуникаций и транспорта. - Несоблюдение налоговых норм ГП подрывает коммерческую практику, ухудшает мораль налогоплательщиков и может вести к крупным накоплениям задолженности по уплате налогов. *Источник: _030811r - Section 6 (текст из предоставленного PDF-файла).* ### Section 7 ### _030811r - Section 7 ### F. Акцизные сборы - Акцизные сборы — налоги на ряд ключевых продуктов — являются важным источником доходов, но имеют тенденцию к сокращению (рис. 13), в основном, как представляется, в результате снижения реальных ставок. - Значимость акцизов существенно различается по регионам: гораздо ниже в Африке к югу от Сахары и странах Ближнего Востока и Центральной Азии, чем в Азии и Южной Америке; во франкоязычных странах Африки доходы от этого источника ниже, чем в англоязычных странах Африки. - Практическая структура доходов от акцизов: - Почти все доходы от акцизов поступают за счет топлива, табака, алкогольных и иных напитков, автомобилей, а также, все в большей степени, мобильных телефонов. - Налогообложение по категориям и связанная аналитика: - Нефтепродукты: - Прямые субсидии в развивающихся странах составляли примерно 54 млрд долларов в середине 2009 годы. - Чистые упущенные доходы по отношению к налогу в размере 0,3 доллара за литр — примерно 110 млрд долларов США. - Более эффективное ценообразование способствовало бы распределительным целям и решению экологических проблем. - Сигареты: - Существуют значительные свидетельства того, что повышение налогов может остановить новых курильщиков; исследования показывают возможности роста доходов и улучшения здоровья в результате их повышения в развивающихся странах: например, порядка 0,3–0,4 процента ВВП в Индии и Вьетнаме. - Алкогольные и другие напитки: - Потенциал получения доходов может широко различаться; растет внимание к налогообложению безалкогольных напитков в бутылочной упаковке в странах с низкими доходами. - Автотранспортные средства: - Налоги приносят доходы в размере 0,1 до 0,15 процента ВВП в Ботсване и Ливане. - Телекоммуникации: - Оптимально — продажа лицензий с аукциона; при отсутствии — акцизы могут привлечь значительные доходы. Либерия получает примерно 6 процентов своих доходов из этого источника. - Административные и институционные вопросы: - Преимущества специфической (в денежных суммах) и адвалорной (как часть цены) форм акцизов: специфические лучше для преодоления внешних эффектов и обычно проще в администрировании, но преимущества становятся менее заметными при уходе от физического контроля. - Трудности в осуществлении: налогообложение предоплаченного эфирного времени, проверка операторов без программного обеспечения и технических навыков. - Контрабанда и нелегальное производство сокращают доходы и являются причиной сдержанности стран при повышении ставок. - Административные меры (контроль за таможенно-лицензионными складами и транзитными перевозками) важны; может потребоваться сотрудничество в вопросах политики и согласование максимальных ставок на региональном уровне. - Возможности увеличения доходов: - Сокращающаяся доля акцизов в налоговых доходах свидетельствует о значительных возможностях для увеличения доходов. - Примерные оценки: страны Африки к югу от Сахары и Ближнего Востока и Центральной Азии могли бы увеличить доходы от акцизов в среднем на 0,5 процента ВВП и 1,3 процента ВВП, соответственно, путем увеличения доли акцизов в общих доходах до среднемирового уровня. - Рекомендации и выводы: - Автоматическая индексация конкретных налогов имеет всеобщую значимость. - Рекомендации должны учитывать особенности конкретных стран и необходимость сочетания политического и административного сотрудничества для снижения потерь от контрабанды и улучшения администрирования. ### G. Налогообложение малых предприятий - Проблема и характеристика: - Малые предприятия крайне трудны для налогообложения и ограничивают потенциал получения доходов. - Это очень разнородная группа — от «микрофирм» до лиц свободных профессий и фирм с большим числом наемных работников. - В Египте на долю 4 000 крупнейших компаний приходится примерно 90 процентов общего оборота; даже значительное пропорциональное увеличение поступлений от 5 млн малых предприятий имело бы относительно небольшое воздействие на совокупные поступления. - Значение налогового режима помимо доходов: - Может уменьшить конкурентные искажения и неэффективность (включая стимулы оставаться в неформальном секторе). - Может улучшить мораль налогоплательщиков и создать условия для перехода от «плохого» равновесия в плане соблюдения норм к «хорошему». - Вступление малых фирм в налоговую сеть может способствовать государственному строительству и повышению подотчетности. - Соблюдение норм может принести неналоговые выгоды самим малым предприятиям (бухгалтерия, финансовые навыки, доступ к рынкам капитала). - Структурные рекомендации: - Последовательная структура может быть построена вокруг относительно высокого порога НДС. - Фонд обычно рекомендует примерно 50 000–100 000 долларов США в развивающихся странах. - Ниже порога НДС выделяются две группы: - (1) Микрофирмы: простой «патент» подобный лицензионному сбору, реализуемый на местном уровне. - (2) Промежуточная группа: налогообложение по потокам денежных средств (с непосредственным зачетом инвестиций и отказом от зачета стоимости финансирования) или по обороту, чтобы в целом воспроизвести обычный ПНФ (включая применение прогрессивных ставок к некорпоративным предприятиям и стандартные льготы). - Трудность — убедить малых торговцев представлять простые счета. - Удержание и предварительный сбор: - Удержание налогов у источника и схемы предварительного сбора могут способствовать улучшению соблюдения, но следует использовать умеренно. - Предварительный сбор по импорту распространен в Африке и встречается в других странах, иногда при более высоких ставках для незарегистрированных предприятий. - В большинстве случаев авансовые платежи вычитаются только из налога на доходы; в ряде стран применяются формы удержания НДС у источника. - Проблемы широкого применения схем: снижение стимулов к проведению трудных реформ, усугубление проблем зачета и возмещения, создание благоприятных условий для коррупции и нарушение последовательности налоговой системы. - Возможны проблемы соответствия в рамках ВТО, если возмещение и зачеты не устраняют дополнительное бремя на импорт. ### H. Налогообложение недвижимого имущества - Общие преимущества: - Налоги на недвижимость эффективны и справедливы и особенно удобны для местных органов управления. - Свойства специфического местоположения обеспечивают относительно неподвижную налоговую базу, менее уязвимую к налоговой конкуренции. - Поскольку ставки в настоящее время являются низкими, неэффективность предельных повышений, по всей вероятности, умеренна. - Прогрессивный характер связан с положительной корреляцией между собственностью на имущество, доходами и благосостоянием. - Стоимость собственности в основном отражает предоставление услуг на местном уровне, поэтому налоги хорошо подходят для инструментов местного налогообложения. - Потенциал доходов: - В развивающихся странах налоги на недвижимость часто приносят менее 0,1 процента ВВП и редко более 0,5 процента (примеры: Боливия, Кабо-Верде, Гондурас и Казахстан). - Налоги на недвижимость могут составлять более 50 процентов доходов местных органов управления (примеры: Армения, Лесото и Перу). - Хотя потенциал в плане увеличения национальных доходов ограничен, возможности для финансирования улучшения услуг местных органов управления и обеспечения их подотчетности значительны. *Источник: _030811r - Section 7* ### Section 8 ### _030811r - Section 8 ### Налог на недвижимость и его потенциал - Многие развивающиеся страны (включая Египет, Намибию и Вьетнам) приступили к проведению реформ налогов на недвижимость. - Основные причины низких доходов от налога на недвижимость: - налоговая база ослабляется многочисленными льготами; - ставки низки; - права собственности не всегда четко определены; - охват кадастров недостаточно полон; - показатели стоимости имущества не обновляются (изменения относительных цен выше в быстро растущих городских центрах в развивающихся странах), что часто отражает стимулы к занижению стоимости, усугубляемые трансфертами и налогами на прирост капитала; - уровень соблюдения норм низок. - Возможности и методы: - существует множество способов определять стоимость имущества и облагать его налогами (Mikesell and Zorn, 2008); - методы стоимостной оценки варьируются от простых единичных налогов на землю (Вьетнам, Нигерия) до систем, основанных на рынке; - системы массовой оценки при помощи компьютеров могут использоваться для оценки имущества на основе гедонического принципа определения цен (Eckert, 2008), уменьшая необходимость выездных проверок. - Ограничения и реализация: - прогресс может занять много лет; - необходимо формирование местного потенциала; - передача администрирования налога на недвижимость национальным учреждениям (как в Танзании) подрывает подотчетность на местном уровне и отвлекает внимание от более важных реформ; - создание кадастров занимает много времени, но это область, где дополнительные доходы могут быть получены эффективно и справедливо. ### Институты, прозрачность и политическая приверженность - Политическая приверженность необходима для прогресса; «приверженцы» имеют ключевое значение, но для прочных реформ требуются глубокие институциональные изменения. - Проблема удержания реформ после ухода отдельных лидеров: прогресс часто останавливается или идет назад после их ухода. - Необходимость закрепления изменений, включая в условиях циклических шоков (как плохих, так и хороших). Ключевые элементы для эффективной и справедливой мобилизации доходов: - Простое и прозрачное налоговое законодательство. - Во многих развивающихся странах положение лучше, чем в развитых; однако реализация может быть проблематичной (например, медленное и громоздкое рассмотрение апелляций). - Количественная оценка и анализ налоговых расходов. - Анализ налоговых расходов указывает на потери доходов, связанные с льготными механизмами налогообложения, и стимулирует обсуждение компенсирующих социальных выгод. - Базовый анализ концептуально прост и все чаще проводится в развивающихся странах (обычен в Латинской Америке; проводится в Марокко и Сенегале). - Часто указывают на значительные потери доходов: около 5 percent ВВП в Сенегале. - Во многих случаях необходимые данные (например, о деятельности в свободных экономических зонах) не собираются. - Возможности подразделений налоговой политики. - Анализ политики часто остается дополнительной и реактивной функцией налоговой администрации; не хватает специальных знаний и широкого взгляда. - Без квалифицированных кадров и полномочий специализированных подразделений по анализу налоговой политики в рамках министерства финансов разработка изменений будет затруднена. - Участие более широкого сообщества. - Своевременные взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками информируют обе стороны, способствуют доверию и могут привести к более хорошо проработанным и принимаемым мерам. - Взаимодействия с ОГО и национальными академическими кругами и хорошо информированное освещение СМИ способствуют передаче информации о приоритетах реформ и их руководству. Инициативы по дальнейшему повышению прозрачности в налоговых отношениях: - Пример: «представление отчетности по отдельным странам» (изучается Европейской комиссией и ОЭСР/Целевая группа по вопросам налогообложения и развития КСР). - Цели: содействовать подотчетности правительств за доходы; содействовать общественной прозрачности в отношении налогов, уплачиваемых предприятиями, с возможностью отслеживать злоупотребления трансфертного ценообразования. - Вопросы: уточнение целей и добавленной стоимости таких мероприятий; открытые акционерные общества уже обязаны представлять налоговую отчетность во многих странах. - Вывод: технический вопрос заслуживает дальнейшего изучения и международного обсуждения и может способствовать размышлениям о лучших способах обеспечения большей прозрачности в рамках существующей международной налоговой архитектуры. ### Налогообложение и государственное строительство - Растущее признание значения мобилизации доходов в условиях государственного строительства. - Исследования подчеркивают, что возможности сбора налоговых доходов отражают предшествующие инвестиционные решения и определяются такими соображениями, как политическая стабильность, масштабы общих интересов и степень политического консенсуса (Acemoglu, 2005; Besley and Persson, 2009 and 2010). - «Новая налогово-бюджетная социология» утверждает, что налогообложение может способствовать государственному строительству через переговоры между государством и гражданами и развитие институтов для сбора налогов (Bräutigam, 2008). - Ограничения рекомендаций: - Конституционные структуры и политическая нестабильность влияют на результаты сбора налогов и эффективность НДС (Aizenman and Jinjarak, 2008), но эти вопросы выходят за пределы налогово-бюджетных рекомендаций. - Вопросы льгот, управления доходами от природных ресурсов и децентрализации определяются соображениями помимо узко фискальных. - Дискуссия о целевом ассигновании налогов: спорно — может ограничивать гибкость расходов и противоречить принципам прозрачности; многие мелкие налоги возникли как форма целевых ассигнований. - В отношении мелких предприятий: аргументы в пользу их включения в налоговую систему для повышения подотчетности очевидны, но важность по сравнению с другими соображениями обсуждается. ### Роль доноров - Доноры должны выполнять обязательства по предоставлению помощи и изучать оптимальную организацию помощи, включая использование поддающихся мониторингу контрольных показателей для стимулирования мобилизации доходов. - Возможны улучшения в координации относящейся к налогам технической помощи, по сути и процессам. - Аргументы в пользу ослабления требований налоговых льгот по финансируемым донорами проектам: такие льготы создают административные сложности и узаконивают льготы как инструмент политики; основания для них становятся менее ясными по мере увеличения прямой бюджетной поддержки странам с надлежащими механизмами управления (International Tax Dialogue, 2006). ### Вопросы для обсуждения (перечень) - Согласны ли директора с тем, что существует возможность для получения значительных дополнительных налогов в целях удовлетворения высокоприоритетных потребностей в расходах во многих странах с низкими доходами? - Считают ли директора, что принципы реформирования налоговой администрации и политики, изложенные в настоящем документе, обеспечивают надежную основу для дальнейшего прогресса в мобилизации доходов в странах с более низкими доходами? - Согласны ли директора с тем, что в отношении недостаточного налогообложения лиц с высокими доходами/состоятельных лиц и элитарных слоев необходимо применять более решительные меры? - Согласны ли директора с тем, что следует продолжать предпринимать усилия по укреплению схемы и реализации сбора НДС, с тем чтобы в полной мере реализовать его потенциал? - Согласны ли директора с тем, что льготы и преференциальные налоговые режимы серьезно препятствуют мобилизации доходов во многих развивающихся странах, и что необходимо больше делать для их отмены? - Согласны ли директора с тем, что решение проблем, связанных с обеспечением соблюдения налоговых норм и управлением в налогообложении, может внести важный вклад в более широкое государственное строительство? - Согласны ли директора с тем, что более широкое международное сотрудничество в области налогов, в том числе между развитыми и развивающимися странами, может значительно способствовать улучшению мобилизации доходов? ### Техническая помощь (ДБВ и партнеры) - В 2011 финансовом году ожидается примерно 35 миссий из штаб-квартиры по вопросам налоговой политики и примерно 61 миссий по вопросам налоговой администрации. - Краткосрочная поддержка предоставляется через семь региональных центров по технической помощи, каждый из которых включает специалиста-консультанта по вопросам налоговой администрации. - ДБВ проводит семинары по конкретным вопросам (например, налогообложение малых предприятий и прогнозирование доходов) и периодические конференции высокого уровня (последняя по вопросам налогообложения природных ресурсов). - Два недавно созданных тематических трастовых фонда: по налоговой политике и администрации и по управлению природными богатствами (IMF, 2010b, c), будут способствовать работе по ТП. - Юридический департамент (ЮРД) обычно проводит около 25 краткосрочных миссий в год, посвященных разработке законодательства; за последние два десятилетия ЮРД оказал помощь в разработке примерно 200 законов или нормативов по налогам, введенных в действие примерно в 60 странах. - Роль международных организаций: - Всемирный банк, региональные банки развития и доноры также предоставляют ТП, относящуюся к налогам. - Фонд поддерживает связи с ассоциациями налоговых администраций (Африканский форум налоговых администраций, Межамериканская ассоциация налоговых администраций) и является членом-учредителем Международного налогового диалога (МНД), совместно с ОЭСР и Всемирным банком. - Веб-сайт МНД (www.itdweb.org) служит источником информации и платформой для обмена информацией по ТП и другим видам деятельности. ### Налоговая реформа в постконфликтных странах — пример Либерии - Ситуация до реформ: длительный гражданский конфликт уничтожил налоговую и таможенную администрацию. - Результаты реформ: - Доходы увеличились с 6,2 percent от ВВП в 2003 году до почти 20 percent к 2009 году. - Подходы и этапы: - Первоначальные усилия были сосредоточены на основных доходах от таможни и небольшого числа крупных предприятий, управляемых небольшим специальным офисом. - Далее проведена многоплановая административная реформа, охватившая организационные механизмы, формы и процедуры, системы и механизмы управления, а также вопросы политики, включая основы налогово-бюджетной политики в области природных ресурсов (нефть, горнодобывающая промышленность, лесное хозяйство и лесозаготовки). - Следующие шаги включают переход на общий внешний тариф и замену налога с продаж НДС (как было решено в рамках ЭКОВАС). - Меры по сбору среднесрочных доходов в области природных ресурсов недавно оказались под угрозой из-за ряда специальных концессий в горнодобывающей отрасли и проблем в обеспечении соблюдения договоров об аренде земли в рамках контрактов лесной промышленности. *Источник: _030811r - Section 8* ### Section 9 ### _030811r - Section 9 ### Реформы налоговой политики и администрации: Мозамбик - Краеугольным камнем широких усилий по реформе после окончания гражданской войны в 1992 году были далеко идущие реформы налоговой политики и администрации при значительной технической поддержке ДБВ и других сторон. - Последовательность реформ: - упрощение тарифов и перестройка таможенной администрации; - реформирование внутренних косвенных налогов, заменивших каскадные налоги НДС отдельными акцизами; - укрепление внутренней налоговой администрации; - трансформация прямых налогов (создание единого НДК и переход от всеобщего НДФ к налогу, основанному на шкале ставок) и создание налогового органа. - Изменение сбора доходов (без учета поступлений от природных ресурсов): - около 8,5 процента от ВВП в 1992/1993 году; - в настоящее время составляет примерно 15 процентов. ### Реформа администрирования сборов: БЮР Македония - Административные усилия, предпринимаемые при поддержке ДБВ и частично финансируемые голландским правительством, были ориентированы на интеграцию сбора взносов на социальное страхование (ВСС) со сборами от НДФ. - Требовался комплекс правовых, организационных и политических реформ (например, согласование баз НДФ и ВСС и согласование административных процедур и систем ИТ). - Изменения минимальных ВСС были направлены на повышение занятости и соблюдения налоговых норм. - Интегрированный сбор начался в январе 2009 года и, как сообщается, принес существенные выгоды: - для правительства: увеличение сбора ВСС (несмотря на экономический спад, число представлявших декларации работников увеличилось примерно на 16 процентов, а суммы поступлений от НДФ и ВСС примерно на 8 процентов); - для работников: сокращение задержки выплаты заработной платы (механизмы обеспечения соблюдения норм по выплате ВСС обеспечили своевременную выплату заработной платы); - для работодателей: значительное упрощение административных процедур. - Дополнительная мера: введен единообразный налог с очень низкой ставкой 10 процентов (НДФ и ВСС) для привлечения прямых иностранных инвестиций и стимулирования занятости. - Рекомендации ДБВ по устранению многочисленных налоговых льгот и скидок оказали гораздо меньшее воздействие. ### Приложение III — Данные: источники и методология - Анализ основан на совокупности данных СГФ, ПРМЭ и других источников, начиная с 1980 года. - Проблемы и ограничения: - значительные пробелы в данных о доходах в развивающихся странах; - изменения стандартов отчетности СГФ: Руководство 1986 года и новая основа СГФ в 2001 году затрудняют построение сопоставимой статистики до 1999 года; - разрыв по времени, различия в терминологии и составе рядов, проблемы масштаба; - отчетность может быть на кассовой основе или на основе метода начисления; в настоящем документе используются данные о доходах на кассовой основе для максимизации выборки стран с низкими доходами. - Источники: - ПРМЭ собирает данные из налогово-бюджетных файлов стран, но исторические данные часто отсутствуют; - Данные ОЭСР имеют лучший временной охват, но ограниченный страновой охват. ### Построение ключевых переменных доходов - Общий объем доходов сектора государственного управления (в процентах ВВП): - используются данные ПРМЭ; пробелы до 2001 года заполняются данными предшествующего набора ПРМЭ, составленного ДБВ; в остальных случаях используются данные СГФ, а при их отсутствии — данные по консолидированному центральному правительству СГФ. - Примечание: СГФ 2001 года и СГФ 1986 года различаются в включении социальных отчислений правительства в консолидацию; СГФ 1986 может смещать данные в сторону понижения в ранние годы выборки. - Государственные доходы, не связанные с грантами: - рассчитываются аналогично, но за вычетом грантов ПРМЭ и СГФ. - Налоговые доходы в процентах ВВП: - включают взносы на социальное обеспечение, собранные сектором государственного управления, по отношению к ВВП по рыночным ценам; - компоненты: (i) налоги на доходы, прибыль и прирост капитала; (ii) налоги на фонд заработной платы и рабочую силу; (iii) налоги на имущество; (iv) налоги на товары и услуги; (v) налоги на международную торговлю и операции. - Построение ряда 1980–2010 годов: старт с налогового показателя из данных ОЭСР (полный временной охват, за исключением последнего года), пробелы заполняются суммой налогов и социальных взносов из ПРМЭ и СГФ за 2010 год. - Налоги на доходы в процентах ВВП: - охватывают компенсацию за услуги рабочей силы; проценты, дивиденды, ренты, роялти; доходы от прироста капитала; прибыли корпораций; налогооблагаемую часть социальных выплат и др. - Источники: ОЭСР и ПРМЭ, пробелы — СГФ. - Налоги на товары и услуги в процентах ВВП: - компоненты: (i) общие налоги на товары и услуги (НДС, налоги с продаж, налог с оборота и др.); (ii) акцизы; (iii) другие налоги на прибыль фискальных монополий и конкретные услуги. - Источники в порядке приоритета: ОЭСР, ПРМЭ, СГФ. - Доходы от НДС в процентах ВВП: - составляются только на основе ОЭСР и СГФ; ПРМЭ не предоставляет данные на этом уровне детализации. - Для стран Африки к югу от Сахары при отсутствии данных СГФ используется набор Keen and Mansour (2010). - Если действует НДС и нет других источников, доход от НДС заменяется доходом от общих налогов на товары и услуги. - Доходы от налогов на торговлю в процентах ВВП: - включают таможенные и другие импортные пошлины, налоги на экспорт, прибыль монополий, прибыль от валютных операций и налоги на валютные операции. - Источники: ОЭСР (сумма импортных пошлин и экспортных налогов), ПРМЭ; пробелы — Baunsgaard and Keen (2010) и СГФ. - Законодательно установленные ставки НДК: - источники: «Обследование налогов на корпорации и косвенных налогов 2010 года» KPMG начиная с 2001 года и база данных ДБВ по ставкам налогов до 2001 года (основана на базе данных и мировых налогах Мичиганского университета). ### Природные богатства (условная переменная) - Рассчитывается с использованием данных о ренте от ресурсов из системы чистых скорректированных сбережений Всемирного банка. - Рента от углеводородов и минеральных ресурсов определяется как разность между мировыми ценами и средней единичной стоимостью добычи, умноженная на совокупный объем производства в данный год. - Аггрегация рентных доходов включает: нефть, природный газ, бокситы, медь, свинец, никель, фосфаты, олово, цинк, золото, серебро и железную руду. - Критерий обеспеченности ресурсами: страны с оценочной рентой более 10 процентов ВВП считаются обеспеченными ресурсами на каждую дату. ### Группировка стран по доходам - Фиксированные группы (по методологии Всемирного банка, ВНД на душу населения в 2009 году, метод «Атлас»): - низкие доходы: 995 долларов или меньше; - доходы ниже средних: 996–3 945 долларов; - доходы выше средних: 3 946–12 195 долларов; - высокие доходы: 12 196 или больше. - Динамические группы: - страны распределяются по квантилям ВНД на душу населения в каждый год: низкие доходы — нижние 25 процентов; доходы ниже средних — следующие 25 процентов; доходы выше средних — следующие 25 процентов; высокие доходы — верхние 25 процентов. ### Сводные статистические показатели (выдержки из таблицы приложения 2) - Все страны в выборке: - Государственные доходы, % ВВП: 480828.712.40.072.7 - Государственные доходы, кроме грантов, % ВВП: 478327.812.80.072.7 - Государственные налоги, % ВВП: 458720.510.90.061.4 - Налог на доходы, % ВВП: 33616.95.60.146.3 - Налог на доходы корпораций, % ВВП: 26423.02.50.024.2 - Подоходный налог с физических лиц, % ВВП: 24454.74.80.026.5 - Налог на товары и услуги, % ВВП: 32697.44.20.032.2 - Доходы от НДС, % ВВП: 15885.92.50.014.5 - Налог на торговлю, % ВВП: 42083.64.20.041.8 - Условная переменная обеспеченности ресурсами: 53940.20.40.01.0 - Ставка налога на доходы корпораций: 308033.511.10.075.0 - Ставка НДС, 2010 год: 430915.84.63.025.5 - Высокие доходы: ОЭСР [N=30]: - Государственные доходы, % ВВП: 88541.59.017.870.9 - Государственные налоги, % ВВП: 86435.47.38.452.2 - Налог на товары и услуги, % ВВП: 85911.23.13.722.0 - Доходы от НДС, % ВВП: 6916.82.11.014.5 - Ставка налога на доходы корпораций: 83533.89.38.556.0 - Ставка НДС, 2010 год: 89918.05.75.025.5 - Низкие доходы [N=37]: - Государственные доходы, % ВВП: 102318.48.03.160.1 - Государственные доходы, кроме грантов, % ВВП: 99615.27.00.152.8 - Государственные налоги, % ВВП: 100813.05.50.036.5 - Налог на товары и услуги, % ВВП: 5775.03.00.032.2 - Доходы от НДС, % ВВП: 2244.92.10.011.1 - Налог на торговлю, % ВВП: 9573.72.60.122.0 - Ставка налога на доходы корпораций: 30239.08.320.060.0 - Ставка НДС, 2010 год: 83716.22.7.010.020.0 - Доходы ниже средних [N=48]: - Государственные доходы, % ВВП: 129826.410.85.872.7 - Государственные налоги, % ВВП: 122317.77.91.161.4 - Налог на товары и услуги, % ВВП: 7996.13.10.218.1 - Доходы от НДС, % ВВП: 2435.02.40.414.4 - Налог на торговлю, % ВВП: 11624.95.30.041.8 - Ставка налога на доходы корпораций: 78633.510.40.060.0 - Ставка НДС, 2010 год: 120913.84.15.020.0 - Доходы выше средних [N=41]: - Государственные доходы, % ВВП: 109128.59.50.070.1 - Государственные налоги, % ВВП: 106220.78.22.850.6 - Налог на товары и услуги, % ВВП: 7967.14.00.119.6 - Доходы от НДС, % ВВП: 3495.22.40.611.8 - Налог на торговлю, % ВВП: 9524.64.70.137.9 - Ставка налога на доходы корпораций: 76433.39.710.075.0 - Ставка НДС, 2010 год: 108515.74.13.022.0 ### Приложение 3 — Фиксированные группы стран (выдержки) - Низкие доходы (выделены страны, являвшиеся «богатыми природными ресурсами» как минимум в один период выборки): Бангладеш, Бенин, Буркина-Фасо, Бурунди, Камбоджа, Центральноафриканская республика, Чад, Коморские Острова, Демократическая Республика Конго, Эритрея, Эфиопия, Гамбия, Гана, Гвинея, Гвинея-Бисау, Гаити, Keния, Кыргызская Республика, Лаосская Народно-Демократическая Республика, Либерия, Maдагаскар, Maлави, Maли, Maвритания, Moзамбик, Mьянма, Непал, Нигер, Руанда, Стерра-Леоне, Соломоновы Острова, Taджикистан, Танзания, Toго, Уганда, Замбия, Зимбабве. - Доходы ниже средних: Aнгола, Aрмения, Белиз, Бутан, Бoливия, Кaмерун, Кабо-Верде, Китайская Народная Республика, Республика Конго, Кот-д'Ивуар, Джибути, Эквадор, Eгипет, Сальвадор, Грузия, Гватемала, Гайана, Гондурас, Индия, Индонезия, Иордания, Kирибати, Лесото, Maльдивские Острова, Moлдова, Moнголия, Mарокко, Никарагуа, Нигерия, Пакистан, Папуа-Новая Гвинея, Парагвай, Филиппины, Самоа, Сенегал, Шри-Ланка, Судан, Свазиленд, Сирийская Арабская Республика, Сан-Тому и Принсипи, Tаиланд, Toнга, Tунис, Украина, Узбекистан, Вануату, Вьетнам, Йеменская Республика. - Доходы выше средних: Aлбания, Aлжир, Aнтигуа и Барбуда, Aргентина, Aзербайджанская Республика, Беларусь, Босния и и Герцеговина, Ботсвана, Бразилия, Болгария, Чили, Кoлумбия, Коста-Рика, Доминика, Доминиканская Республика, Фиджи, Гaбон, Гренада, Исламская Республика Иран, Ямайка, Kaзахстан, Ливан, Ливия, Литва, БЮР Maкедония, Maлайзия, Maврикий, Meксика, Нaмибия, Панама, Пeру, Российская Федера... *Источник: _030811r - Section 9 — https://www.imf.org/-/media/websites/imf/imported-publications/external/russian/np/pp/2011/_030811r.pdf* ### Section 10 ### _030811r - Section 10 ### Классификация стран по уровню доходов (перечень) - Низкие доходы: Афганистан, Буркина-Фасо, Бурунди, Камерун, Центральноафриканская Республика, Чад, Коморские Острова, Конго, Демократическая Республика Конго, Эритрея, Эсватини, Гвинея, Гвинея-Бисау, Либерия, Мадагаскар, Малави, Мали, Мавритания, Мозамбик, Непал, Нигер, Руанда, Сьерра-Леоне, Сомали, Судан, Таджикистан, Танзания, Того, Уганда, Замбия. - Доходы ниже средних: Армения, Азербайджан, Белиз, Боливия, Босния и Герцеговина, Ботсвана, Бразилия, Камерун, Колумбия, Коста-Рика, Доминиканская Республика, Египет, Сальвадор, Гватемала, Гондурас, Индия, Индонезия, Иордания, Казахстан, Кения, Киргизия, Лаосская НДР, Ливан, Лесото, Мадагаскар, Мексика, Молдова, Монголия, Марокко, Никарагуа, Нигерия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Парагвай, Перу, Филиппины, Сенегал, Сербия, Шри-Ланка, Сирийская Арабская Республика, Таиланд, Тунис, Туркменистан, Украина, Уругвай, Вьетнам, Йемен. - Доходы выше средних: Албания, Аргентина, Беларусь, Ботсвана, Болгария, Бразилия, Колумбия, Коста-Рика, Доминиканская Республика, Ямайка, Литва, Малайзия, Намибия, Панама, Перу, Румыния, Россия, Южная Африка, Турция, Уругвай. - Высокие доходы: ОЭСР: Австралия, Австрия, Бельгия, Канада, Чешская Республика, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Венгрия, Исландия, Ирландия, Израиль, Италия, Япония, Республика Корея, Люксембург, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Словацкая Республика, Словения, Испания, Швеция, Швейцария, Соединенное Королевство, США. - Высокие доходы: кроме ОЭСР: Багамские Острова, Королевство Бахрейн, Барбадос, Бруней-Даруссалам, САР Гонконг, КНР, Хорватия, Кипр, Экваториальная Гвинея, Эстония, Кувейт, Латвия, Мальта, Оман, Катар, Саудовская Аравия, Сингапур, Тринидад и Тобаго, Объединенные Арабские Эмираты. ### Приложение IV — Эмпирические выводы о детерминантах доходов - Общие эмпирические результаты связывают показатели сбора доходов с широким диапазоном показателей развития, структурных и институциональных характеристик. Ключевые выводы: - Более высокая доля сельского хозяйства в ВВП ассоциируется с более низкими доходами (с объяснениями: трудность налогообложения сектора и/или преференциальный режим; распределение государственных услуг с высокой отдачей в городах). - Повышение открытости обычно связано с более высокими доходами; неимеющие выхода к морю страны обычно получают меньший объем доходов. - Доходы на душу населения положительно связаны с показателями доходов, но при прочих равных эластичность доходов может быть меньше единицы или отрицательной (ссылка на Keen and Lockwood, 2010 как объяснение). - Демографические факторы: - Большая численность населения ассоциируется с более низкими коэффициентами сбора налогов (экономия от масштаба в предоставлении общественных благ). - Быстрый рост населения связан с более низкими доходами. - Старение населения в более развитых странах связано с более сильными мерами по сбору налогов. - Более высокая инфляция связана с более низкими налоговыми доходами (механизмы: обход традиционных каналов, подрыв поступлений при значительных пробелах в сборе; ссылки на Tanzi (1978) и Dixit (1991)). - Связь с государственным долгом теоретически двусмысленна; в наборе данных настоящего документа эффект стимуляции сбора доминирует. - Емкий финансовый сектор ассоциируется с более высокими коэффициентами сбора налогов (роль мониторинга финансовыми учреждениями, снижение наличных операций, сбор налогов банками). - Качество государственного управления и политико-правовые институты имеют потенциально значимое влияние: коррупция и политическая нестабильность связаны с более низкими сборами; парламентарные системы — с более высокой мобилизацией доходов (Persson and Tabellini (2003)). - Воздействие децентрализации на меры по сбору налогов четко не установлено. - Связи между мобилизацией собственных доходов и помощью и поступлениями от природных ресурсов обсуждаются во вставке 3 текста. - Ограничения выводов: - Трудности интерпретации регрессий в отношении возможностей отдельных стран увеличивать доходы (эндогенность политических параметров, смешение ограничений и политических выборов). ### Приложение V — Методология оценки мер по сбору налогов - Представление доходов как функция r(x,p) экзогенных переменных x и выбираемых политик p; при допущении мультипликативной формы r(x)=g(x) s(p) и нормализации s(j*)=1: - максимальный доход — r(x); s(j) ∈ (0,1) — индекс «мер по сбору налогов». - Стохастические методы границы производственных возможностей используются для оценки мер по сбору налогов по странам и периодам; метод сопоставляет доходы каждой страны с доходами стран со схожими характеристиками. - В таблице приложения 4 — результаты применения методологии (Greene, 2008) в работе Pessino and Fenochietto (2010), выборка: несбалансированная панель за 1991–2006 годы, исключая страны, доходы от углеводородов в которых превышают 30 процентов совокупных налоговых доходов. - Переменные в r: доходы на душу населения, степень открытости экономики, добавленная стоимость в сельском хозяйственном секторе в процентах ВВП, государственные расходы на образование, неравенство доходов; коррупция и инфляция рассматриваются как входящие в I. - Примечание: методология имеет ограничения по эндогенности и расширению для учета природных ресурсов, но результаты информативны и в большинстве случаев соответствуют широко распространенным предположениям. ### Таблица приложения 4 — Оценка мер по сбору налогов (выдержка) - Низкие доходы (Коэффициент сбора — Оценка мер по сбору налогов): - Бангладеш 8.14 — 1.0 - Буркина-Фасо 11.36 — 2.0 - Эфиопия 13.28 — 1.0 - Гамбия 17.18 — 5.7 - Гана 22.48 — 6.4 - Кения 18.38 — 0.6 - Maдагаскар 10.75 — 2.2 - Maли 15.57 — 4.9 - Сьерра-Леоне 11.06 — 4.8 - Toго 14.68 — 0.3 - Уганда 12.96 — 7.6 - Замбия 17.09 — 2.4 - Медиана 13.97 — 7.6 - Доходы ниже средних (Коэффициент сбора — Оценка мер по сбору налогов): - Aрмения 17.15 — 5.4 - Боливия 26.66 — 7.6 - Камерун 12.45 — 7.6 - Китайская Народная Республика 14.94 — 2.6 - Кот-д'Ивуар 16.69 — 6.1 - Египет 14.16 — 1.8 - Сальвадор 15.35 — 3.8 - Гватемала 10.73 — 8.1 - Гондурас 17.96 — 4.6 - Индия 16.45 — 2.2 - Индонезия 12.85 — 9.8 - Иордания 26.46 — 6.3 - Moлдова 34.78 — 8.4 - Moнголия 27.26 — 7.2 - Никарагуа 21.56 — 5.2 - Пакистан 9.54 — 6.9 - Папуа-Новая Гвинея 24.79 — 4.0 - Парагвай 15.36 — 4.5 - Филиппины 14.36 — 0.2 - Сенегал 16.17 — 1.6 - Шри-Ланка 14.86 — 2.0 - Сирийская Арабская Республика 17.57 — 4.8 - Tаиланд 19.54 — 9.0 - Украина 36.68 — 7.1 - Медиана 16.56 — 3.2 - Доходы выше средних (Коэффициент сбора — Оценка мер по сбору налогов): - Aлбания 21.67 — 9.3 - Aргентина 27.46 — 3.6 - Беларусь 45.79 — 8.4 - Ботсвана 22.56 — 4.7 - Бразилия 34.29 — 8.0 - Болгария 33.88 — 2.5 - Колумбия 19.67 — 1.6 - Коста-Рика 22.26 — 6.7 - Доминиканская Республика 14.24 — 8.3 - Ямайка 32.49 — 5.0 - Литва 30.27 — 0.7 - Maлайзия 18.85 — 0.4 - Намибия 26.19 — 3.8 - Панама 14.34 — 8.3 - Перу 15.35 — 5.3 - Румыния 27.97 — 5.1 - Россия 32.38 — 8.0 - Южная Африка 31.28 — 1.0 - Tурция 32.58 — 9.6 - Уругвай 25.08 — 7.5 - Медиана 26.87 — 7.2 - Высокие доходы (Коэффициент сбора — Оценка мер по сбору налогов): - Aвстралия 30.96 — 7.2 - Aвстрия 41.98 — 9.1 - Бельгия 45.49 — 2.3 - Канада 28.56 — 5.8 - САР Гонконг, КНР 16.62 — 8.3 - Хорватия 40.27 — 5.3 - Чешская Республика 36.78 — 1.2 - Дания 49.19 — 4.7 - Эстония 30.87 — 1.7 - Финляндия 43.59 — 5.1 - Франция 44.79 — 6.0 - Германия 35.77 — 8.2 - Греция 27.46 — 4.3 - Венгрия 37.19 — 2.5 - Исландия 41.47 — 1.0 - Ирландия 30.66 — 9.1 - Италия 42.79 — 6.6 - Япония 27.45 — 9.0 - Республика Корея 26.85 — 2.8 - Латвия 29.36 — 8.7 - Люксембург 36.37 — 2.0 - Нидерланды 39.58 — 5.3 - Новая Зеландия 34.38 — 0.1 - Норвегия 43.68 — 0.3 - Польша 34.38 — 6.2 - Португалия 35.47 — 8.6 - Сингапур 12.72 — 2.3 - Словацкая Республика 29.67 — 5.1 - Словения 39.48 — 5.2 - Испания 37.27 — 9.5 - Швеция 50.19 — 8.1 - Швейцария 30.16 — 0.3 - Соединенное Королевство 37.47 — 9.9 - Соединенные Штаты 27.36 — 2.4 - Медиана 36.07 — 8.4 - Примечание к таблице: Источник: ДБВ, основано на работе Pessino and Fenochietto (2010), табл. 3, усеченное нормальное распределение. ### Приложение VI — Три примера стран с высокими показателями сбора налогов: Сальвадор (кейс) - Основные меры реформ за последние шесть лет: - ограничение налогообложения НДС по нулевой ставке экспортом; - отмена льгот по процентам, полученным в банках, имеющих лицензию за границей, и по доходам от процентов и прироста капитала физических лиц; - введение налога за регистрацию новых транспортных средств; - расширение базы налогов на доходы, удерживаемых у источника, для нерезидентов; - введение системы смешанных (адвалорных и специфических) акцизов на табак и алкогольные и безалкогольные напитки, заменяющей прошлую систему адвалорных ставок; - введение положений для преодоления трансфертного ценообразования и правил в отношении слабой капитализации; - отмена субсидий по экспорту; - повышение налога на выигрыши в лотерею с 5 до 15 процентов (отчасти для борьбы с отмыванием денег). - Эффекты реформ: - Упрощения снизили бремя на налоговую администрацию; налоговая система стала проще, качество налоговых законов — хорошим по международным стандартам. - НДС Сальвадора: имеется лишь несколько, в основном стандартных, льгот (в области финансовых услуг, здравоохранения, образования, а также в отношении импортируемых инвестиционных товаров) и действует только одна положительная ставка — 13 процентов. - Эффективность NДС, составляющая 52 процента, является одним из самых высоких показателей в Латинской Америке. - Налоговые доходы повысились с 10,9 процента ВВП в 2004 году до 13,4 процента в 2010 году. - Прогресс в реформе налоговой администрации был менее ярко выраженным. *Источник: _030811r - Section 10, приложение IV–VI (фрагменты), PDF* ### Section 11 ### _030811r - Section 11 ### Танзания — реформы налоговой политики и администрирования - Проведение крупные реформы налоговой политики и администрации в последнее десятилетие, руководствовалось пятилетним планом полуавтономного Налогового органа Танзании (НОТ) при поддержке партнеров по развитию. - Стратегия увеличения доходов без повышения налогов включала: интеграцию операций НОТ, введение сегментации налогоплательщиков и лучшее использование ИТ. - Основные административные меры: - введение общего идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) для всех налогов; - создание Департамента по работе с крупными налогоплательщиками; - консолидация налоговых администраций по НДС и налогам на доходы в едином Департаменте внутренних доходов, построенном по функциональному принципу. - Улучшение соблюдения требований о регистрации за счет: - отнесения территориальных групп налогоплательщиков к конкретной группе в рамках подразделения с четкими целевыми показателями; - улучшения помощи мелким налогоплательщикам в понимании и выполнении обязательств. - Закон о налогах на доходы (2004 год) ввел самооценку и рационализировал администрирование мелких налогоплательщиков. - Административные и таможенные меры: - повышение порога НДС для фокусировки на крупных налогоплательщиках; - модернизация таможенного управления: увязка с операциями по получению внутренних доходов, улучшение управления риском (ускорение процедур очистки для импортеров с хорошей репутацией), введение основанных на сети Интернет операций по таможенной очистке. - Политические изменения: - число групп ПНФ сокращено; - верхняя предельная ставка снижена с 35 до 30 процентов и приведена в соответствие со ставкой НДК; - сумма, освобождаемая от налогов в рамках ПНФ, увеличена; - разрешен перенос убытков на будущие периоды неопределенной продолжительности; - восстановлено налогообложение прироста капитала; - введен альтернативный минимальный налог для компаний, регистрирующих убытки в течение 3 лет подряд; - специальные льготы по уплате НДС для некоммерческих организаций сокращены; - ставки акцизных сборов индексированы по инфляции; - условно-расчетные ставки налогов на доходы скорректированы для уменьшения неудобств для малых предприятий. - Результаты: - налоговые доходы увеличились с 9 процентов ВВП в 2000 году до 15,3 процента в 2009; - снижение до 14,6 процента в 2010 году отчасти обусловлено сокращением ставки НДС на два пункта в ответ на финансовый кризис. - Возможности для дальнейших улучшений: - сокращение льгот (составлявших 3½ процента ВВП в 2007/2008 годы); - обеспечение соблюдения норм по уплате налогов на собственность; - переход к единому департаменту внутренних налогов; - пересмотр налогового режима применительно к горнодобывающей промышленности. - Вывод: достижения значительны, но остаются возможности для дальнейшей работы. ### Вьетнам — налоговая реформа за 2005–2010 годы - Реформы налоговой политики и администрирования регламентировались пятилетним планом налоговых реформ на 2005–2010 годы; для их внедрения предоставлялась значительная ТП МВФ. - Рационализация налоговой политики: - НДК: унификация структуры ставок на уровне 25 процентов (вместо 28 и 15); отмена ряда стимулов; допущение вычетов за расходы в разумных пределах; передача некорпоративных предприятий ПНФ. - НДС: ограничение нулевой ставки экспортом; отмена дискриминации между отечественными и импортными товарами; сокращение льгот. - ПНФ: капитальные доходы обложены налогом; отменен 30-процентный дополнительный сбор; расширены группы налогоплательщиков по доходам; верхняя предельная ставка снижена с 40 процентов до 35 процентов; введены налоговые скидки для иждивенцев. - Реформы налоговой администрации: - Новый Закон о налоговой администрации (2006 год) объединил административные процедуры и расширил полномочия Генерального департамента налогообложения (ГДН). - Штаб-квартира ГДН и сеть налоговых отделов реорганизованы по функциональному принципу. - Переход от традиционной системы административных оценок к системе самооценки для НДС; введен вспомогательный набор административных процедур. - Все налоговые службы связаны через компьютерную систему; разработан широкий диапазон прикладного ПО ИТ для поддержки ключевых функций. - Предприняты шаги к повышению квалификации персонала, поддержанные созданием налогового колледжа в рамках ГДН. - Результаты: - налоговые доходы (в процентах к ВВП) увеличились со среднего уровня в 19,6 процента в 2001–2004 годы до среднего уровня в 23,7 процента в 2005–2008 годы. - реформы способствовали созданию налоговой системы, благоприятной для экономического развития и интеграции в глобальную экономику; реформы администрирования лучше приспособили ГДН к управлению более рыночной экономикой. ### Приложение VII — Налогообложение природных ресурсов: проблемы и принципы - Характер сектора природных ресурсов создает особые сложности: высокие невозвратные издержки, долгосрочные проекты, значительная рента, волатильные цены, существенная доля доходов для принимающей страны, участие многонациональных корпораций и невозобновляемость ресурсов. - Ключевые соображения: - важность доверия, разделения риска и прибыли между инвесторами и правительством; - ошибки в предоставлении освобождений или льгот, не предусмотренных общим законодательством, дорогостоящи и трудны к отмене без подрыва доверия; примеры проблем: недавние договоренности в горнодобывающей промышленности в Сьерра-Леоне и Либерии. - Налогообложение: сочетание роялти и налогов, чувствительных к прибыли, часто приемлемо для развивающихся стран при условии внимания к деталям и вопросам внедрения. - Роялти: могут создавать искажения решений по добыче и инвестициям, но передают дополнительный риск инвесторам и дают быструю явную отдачу в виде доходов правительства. - Налоги, чувствительные к прибыли: обеспечивают участие правительства в ренте, особенно при высоких ценах, и способствуют устойчивости режимов и доверию. - Примеры практики: - режимы такого типа действуют в Анголе, Мозамбике и Намибии применительно к нефти, и в Ботсване, Либерии и Малави в рамках общего законодательства по горнодобывающей промышленности. - Важны детали таких аспектов, как амортизация, скидки по разведке и выделение проектов (для ограничения использования потерь). - Инструменты и поддержка: - ДБВ предоставляет широкую ТП в области налогообложения природных ресурсов, поддерживаемую средствами специального Тематического трастового фонда, и разработал специализированное программное обеспечение. - Модель FARI (налогово-бюджетный анализ для ресурсных отраслей) позволяет имитировать полностью специфицированные налоговые и контрактные режимы по конкретным проектам. - Дополняющие инициативы: - МВФ опубликовал «Руководство по обеспечение прозрачности доходов от природных ресурсов», распространяющее принципы Инициативы в по обеспечению прозрачности в добывающих отраслях; - Кимберлийская схема сертификации алмазов поддерживает оценку и сбор доходов; - Хартия природных ресурсов — независимая инициатива по выработке принципов надлежащей практики в управлении доходами от природных ресурсов. - Вывод: прозрачные и тщательно проработанные налогово-бюджетные режимы в отношении природных ресурсов имеют важнейшее значение для эффективного государственного управления в ресурсно обеспеченных странах. ### Приложение VIII — Оценка увеличения доходов в результате повышения эффективности НДС - Эффективность C определяется как C = R/(τ·Y), где R обозначает доходы от НДС, τ — стандартная ставка, а C — потребление. - Формула изменения доходов при повышении эффективности при неизменной стандартной ставке представлена как: - Δ(R/Y) = (τ·Y)·(C̄/τ)·ΔC, где обозначения сохранены согласно тексту. - Приложение содержит Таблицу приложения 5 «Эффективность НДС по группам доходов» с данными по странам, включая: - стандартная ставка НДС; - доходы от НДС (в процентах ВВП); - текущая эффективность НДС (%); - прогнозируемый прирост доходов в результате повышения эффективности C до 100% медианы, 80% медианы и 120% медианы. - Средние значения по группам: - В среднем по высоким доходам: 17.1, 6.7, 55.6, 0.95, 0.60, 1.96 (значения сохранены из таблицы, в порядке представления). - В среднем по низким доходам: 16.4, 5.5, 38.0, 1.77, 1.45, 2.11. - В среднем по доходам ниже средних: 17.4, 6.6, 46.6, 1.61, 0.67, 2.03. - В среднем по доходам выше средних: 17.3, 6.6, 51.6, 1.05, 0.97, 1.87. - Примечание: стандартные ставки и эффективность C по состоянию на 2005 год; рассчитано с использованием расходов на конечное потребление. - Таблица включает отдельные страновые примеры с конкретными числовыми интервалами приростов доходов (сохранены в исходной форме таблицы). ### Приложение IX — Замбия: создание и поддержание НДС - Ставка и база: - при введении НДС в 1995 году установлена единая ставка в 20 процентов и широкая база с нулевой ставкой только в отношении экспорта; - со временем добавлены льготы по ряду сельскохозяйственных продуктов, продовольственных товаров, медицинских препаратов и лекарств, а с 2002 года — по ряду видов деятельности в области туризма; - с 2008 года стандартная ставка снижена с 17,5 процента до 16 процентов. - Доходы и эффективность: - доходы достигли максимума в 6,1 процента ВВП в 2001 году; - с 2004 года устойчиво сокращались до примерно 3,8 процента ВВП в 2009 году; - коэффициент эффективности (по отношению к ВВП) снизился с примерно 29 процентов в 2002 году до примерно 24 процентов в 2009 году. - Возможные пути увеличения доходов (приведены с оценками влияния там, где указано): - обложение налогом свободной от сборов банковской деятельности и страхования недвижимости и от несчастных случаев; - отмена льгот по услугам пассажирского транспорта (что принесет примерно 0,1 процента ВВП); - полное налогообложение туризма (0,2 процента). *Источник: _030811r - Section 11 (PDF content provided).* ### Section 12 ### _030811r - Section 12 ### Организационная реформа (Замбия) - Создан новый отдел вне управления по налогам на доходы в составе полуавтономного налогового органа, созданного годом раньше для обеспечения обычных услуг и систем. - В 2009 году интеграция налоговых администраций НДС и налогов на доходы привела к созданию специализированного отдела по работе с крупными налогоплательщиками. ### Пороговый уровень и малые предприятия (Замбия) - Первоначальный порог НДС составлял 30 млн замбийских квач (в то время 30 000 долларов США), но к 2001 году он был эквивалентен лишь 8 000 долларам США. - Половина из 10 000 зарегистрированных в то время налогоплательщиков находились ниже этого порога и зарегистрировались добровольно, но демонстрировали очень низкий уровень соблюдения норм. - В 2002 году пороговый уровень был повышен до 200 млн квач (в то время примерно 75 000 долларов США, в настоящее время 45 000 долларов США), и добровольная регистрация была отменена. - Добровольная регистрация вновь введена в 2007 году ввиду трудностей малых предприятий при операциях с зарегистрированными плательщиками НДС. - До 2007 года все плательщики НДС были обязаны подавать налоговые декларации и платить налоги ежемесячно; в 2007 году для добровольно регистрирующихся плательщиков НДС введены квартальные механизмы. ### Экспорт минеральных ресурсов и возмещение НДС (Замбия) - Зависимость Замбии от экспорта минеральных ресурсов сделала эффективное возмещение НДС особенно важным. - После неудачной попытки через отсрочку уплаты НДС по импорту, в 2005 году введен надежный механизм возмещения. - С 2005 года финансирование возмещений: - выделено на основе деклараций, представляемых к концу одного месяца; - осуществляется из валового НДС (внутреннего и по импорту), собираемого в следующем месяце, до передачи чистого остатка казначейству. - Время обработки возмещений с тех пор составляли в среднем несколько недель. - В период между 2004 и 2006 годов в Замбии было возмещено приблизительно 38 процентов валового сбора НДС — гораздо более высокий уровень, чем во многих странах Африки, и соответствующий более развитым странам-экспортерам. - В связи со значимостью доходов от этого сектора и надлежащего управления возмещений, ОКН включает специализированное подразделение по проведению ревизий в горнодобывающей промышленности. ### Приложение X — Риски, связанные с налоговыми каникулами (анализ и выводы) - Определение: налоговые каникулы — ограниченные по времени освобождения от уплаты НДК, которые могут быть или не быть возобновляемыми. - Основные риски и недостатки: - Они наиболее привлекательны для наиболее свободно перемещающихся фирм, которые, по всей вероятности, принесут наименьшие выгоды для более широкой экономики (например, текстильные предприятия и сборочные предприятия легкой промышленности), за исключением случаев чрезвычайно длительных периодов. - Открыты для злоупотреблений: стимулируют использование трансфертного ценообразования и финансовых механизмов для перемещения налогооблагаемой прибыли к бенефициарам каникул (например, путем организации займов у компаний, в отношении которых действуют налоговые каникулы), с возможностью действий через национальные границы; опыт показывает, что компании находят пути обхода правовых положений, и такие злоупотребления трудно устранить даже лучшими налоговыми администрациями. - Для иностранных инвесторов-резидентов в странах с системой кредитов по уплачиваемым за границей налогам преимущества каникул прекращаются при репатриации прибыли; часто результатом является перевод налоговых доходов в страну резидентной принадлежности, за исключением редких случаев сохранения льгот соглашениями о двойном налогообложении. В реальности многонациональные корпорации могут иметь способы отсрочки репатриации. - За исключением ситуаций, когда скидки по амортизации могут выноситься за пределы периода каникул, стимулы инвестировать ближе к концу каникул могут быть ниже, чем при обычной системе налогообложения корпораций, так как инвесторы откладывают инвестиции, чтобы полностью воспользоваться скидками (ссылка на Mintz, 1990). - Предоставление налоговых каникул сигнализирует о ненадежности правительства в налоговых вопросах; фирмы, намеревающиеся оставаться в стране после каникул, предпочтут обещание низкой постоянной ставки налога. - Налоговые каникулы могут сигнализировать о коррумпированной или неэффективной налоговой администрации и отвлекать от необходимости решать фундаментальные проблемы, поскольку многие компании ценят каникулы как способ избежать взаимодействия с такими администрациями. ### Приложение XI — Возможные принципы регионального соглашения о налогообложении корпораций (основные принципы и правила) - Свобода для инвестирования: все инвесторы (внутренние и иностранные) могут инвестировать во все сектора при условии регистрации инвестиций и с исключениями, различными для каждой страны. - Национальный режим: внутренние и иностранные инвесторы имеют право осуществлять инвестиции в участвующих странах на тех же условиях. - Недискриминационный подход: отсутствует дискриминация между иностранными и внутренними инвесторами. - Репатриация: каждая страна разрешает оперативный перевод средств, относящихся к иностранным инвестициям (прибыль, дивиденды, роялти, выплаты по кредитам и в связи с ликвидацией), в свободно конвертируемой валюте. - Экспроприация: инвестиции не могут быть экспроприированы, кроме как для общественных целей и на недискриминационной основе; при экспроприации выплачивается соответствующая компенсация оперативно. - Прозрачность: системы налоговых стимулов должны быть прозрачными, включая законы, нормативы, руководящие принципы и административные процедуры. - Налоговые стимулы по инвестициям (принципы): - Любые стимулы должны быть законодательно закреплены и доступны всем инвесторам на одинаковых условиях; не предоставляются по административному усмотрению. - Страны договариваются не конкурировать путем предоставления налоговых каникул или ставок налогов на прибыль ниже стандартной ставки в каждой стране. - Любые предоставляемые налоговые стимулы должны быть напрямую связаны с объемом инвестиций (например, ускоренная амортизация, инвестиционные скидки или налоговые кредиты) и не должны предоставлять предпочтение конкретным секторам или видам деятельности. - Стандартная ставка налога: каждая страна обязуется не снижать стандартную ставку налога на корпорации, указанную ниже [включить ставку]. - Налоговые стимулы для новых инвестиций: страны договариваются не вводить налоговые стимулы для новых инвестиций или расширять масштабы существующих стимулов или увеличивать их, если они не соответствуют вышеуказанным руководящим принципам. - Сокращение существующих стимулов: страны обязуются внести поправки в существующие законы и практику с целью отмены налоговых стимулов, не соответствующих принципам, не позднее [включить дату]; компании, получавшие стимулы до [дата], сохраняют их в течение обещанного периода при условии соблюдения условий. - Налоговые расходы: каждая страна составляет и публикует перечень налоговых расходов, охватывающий, как минимум, все налоговые стимулы, не соответствующие принципам. - Мониторинг и обеспечение соблюдения: создается комитет для мониторинга соблюдения налоговых норм; каждой стране разрешается подать жалобу относительно практики другой страны; комитет издает не имеющее обязательного характера заключение по результатам процесса. ### Приложение XII — Опыт отмены налоговых стимулов в одностороннем порядке (краткие кейсы и результаты) - Китай: - В 2008 году отменил пятилетние налоговые скидки для иностранных инвесторов (два года — налогообложение по нулевой ставке, а затем три года по половине стандартной ставки в 33 процента) в пользу единой ставки в 25 процентов. - Были отменены сниженные ставки НДК (15 процентов и 24 процента) в пользу единой ставки в 25 процентов. - Египет: - В середине 2005 года принят новый закон о налогах на доходы: - снижение верхних предельных ставок налогов на доходы и прибыль с 32 до 20 процентов для физических лиц и с 40 до 20 процентов для корпораций и партнерств (ставки для нефти, администрации Суэцкого канала и центрального банка оставлены на уровне 40 процентов). - повышение порога индивидуальных льгот, либерализация нормальной амортизации (в отношении машин и оборудования действует 30-процентный вычет в первый год использования, а к остатку затем применяются обычные нормы амортизации). - постепенная отмена налоговых каникул при сохранении льгот для существующих получателей. - Реформа сопровождалась реформами налоговой администрации, включая введение самооценки и реформу режима для малых и средних предприятий. - В период с 2005 по 2006 год ПИИ в Египет удвоились. - Маврикий: - Отменил большинство существующих налоговых льгот для компаний, за исключением уже предоставленных. - Единственный заметный стимул — четырехлетние налоговые каникулы для доходов малых или ремесленных предприятий (закон 2005 года для формализации неформального сектора). - Стандартная ставка налога на корпорации снижена с 25 до 15 процентов с июля 2007 года (приведение в соответствие с существующей ставкой для компаний, на которые распространялись стимулы). Структура ставок ПНФ также изменена на единообразную ставку в 15 процентов. - Последствия: - наблюдался большой чистый приток иностранных инвестиций, который удвоился в процентах ВВП в 2006 по сравнению с 2005 годом до примерно 1 2/3 процента и почти утроился в 2007 году до 4½ процента ВВП. - Доля чистых притоков была аналогична в 2008 и 2010 году, хотя в 2009 году наблюдалось небольшое снижение. - Значительная часть прироста ПИИ пришлась на туризм, недвижимость (включая приобретение недвижимости нерезидентами) и особенно на сектора финансовых услуг и страхования (регулятивные изменения). - Доходы от НДК значительно возросли с примерно 2½ процента ВВП в 2006/2007 и 2007/2008 годах до 3,8 процента в 2008/2009 годах и 3.6 процента ВВП в шестимесячный период с июля по декабрь 2009 года. *Источник: _030811r - Section 12 (PDF).* ### Section 13 ### _030811r - Section 13 ### Tax policy and revenue mobilization - Gupta, Sanjeev, Benedict Clements, Alexander Pivovarsky, and Erwin R. Tingson, 2004, “Foreign Aid and Revenue Response: Does the Composition of Aid Matter?” in Helping Countries Develop: The Role of Fiscal Policy, ed. by Sanjeev Gupta, Benedict Clements, and Gabrieilla Inchauste, pp. 385–406 (Washington: International Monetary Fund). - Gupta, Abhijit Sen, 2007, “Determinants of Tax Revenue Efforts in Developing Countries,” IMF Working Paper 07/184 (Washington: International Monetary Fund). - Keen, Michael, and Mario Mansour, 2010a, “Revenue Mobilization in sub-Saharan Africa: Challenges from Globalization I—Trade Reform,” Development Policy Review ̧ Vol. 28, pp. 552–71. - Keen, Michael, and Mario Mansour, 2010b, “Revenue Mobilization in sub-Saharan Africa—Challenges from Globalization II—Corporate Taxation,” Development Policy Review ̧ Vol. 28, pp. 573–96. - Le, Tuan Minh, Blanca Moreno-Dodson, and Jeep Rojchaichaninthorn, 2008, “Expanding Taxable Capacity and Reaching Revenue Potential: Cross-Country Analysis,” World Bank Policy Research Working Paper 4559. - Pessino, Carola, and Ricardo Fenochietto, 2010, “Determining Countries’ Tax Efforts,” Hacienda Pública Española/Revista de Economía Pública, Vol. 195, pp. 61–83. - Ghura, D., 2006, “Tax Revenue in sub-Saharan Africa: Effects of Economic Policies and Corruption,” IMF Working Paper 98/135 (Washington: International Monetary Fund). ### VAT, tariffs, and indirect taxation - Ebrill, Liam, Michael Keen, Jean-Paul Bodin, and Victoria Summers, 2001, The Modern VAT (Washington: International Monetary Fund). - International Monetary Fund, 2000, “Recent Experience with the Value-Added Tax—An Overview” (Washington: International Monetary Fund). - Keen, Michael, 2008, “VAT, Tariffs, and Withholding: Border Taxes and Informality in Developing Countries,” Journal of Public Economics, Vol. 92, pp. 1892–906. - Keen, Michael, and Ben Lockwood, 2010, “The Value-Added Tax: Its Causes and Consequences,” Journal of Development Economics, Vol. 92, pp. 138–51. - Jenkins, Glenn P., Jenkins Hatice P., and Chun-Yan Kuo, 2006, “Is the VAT Naturally Progressive?” mimeo (Queens University). - Newhouse, David, and Daria Zakharova, 2007, “Distributional Implications of the VAT Reform in the Philippines,” IMF Working Paper 07/153 (Washington: International Monetary Fund). - Harrison, Graham, 2008, “VAT Refunds,” in VAT in Africa, ed. by Richard Krever (Pretoria: Pretoria University Law Press). ### Tax administration, compliance, and institutions - Russell, Barrie, 2010, “Revenue Administration: Developing a Taxpayer Compliance Program,” IMF Technical Note 10/17 (Washington: International Monetary Fund). - Kidd, Maureen, and William Crandall, 2006, “Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success,” IMF Working Paper 06/240 (Washington: International Monetary Fund). - Silvani, Carlos, John Brondolo, Eric LeBorgne, and Frank Bosch, 2008, “Tax Administration Reform and Fiscal Adjustment: The Case of Indonesia (2001–07)”, IMF Working Paper 08/129 (Washington: International Monetary Fund). - McCluskey, William J., and Francis Plimmer, 2010, “The Basis and the Administration of the Property Tax: What Can Be Learned from International Practice?” Presentation to the XXIV International Federation of Surveyors Congress 2010 (Sydney, Australia). - Kloeden, David, forthcoming, “Revenue Administration Reforms in Anglophone Africa Since the Early-1990s,” IMF Working Paper (Washington: International Monetary Fund). - Michielse, Geerten, and Victor Thuronyi, 2010, “Overview of Cooperation on Capacity Building in Taxation,” mimeo (Washington: International Monetary Fund). - International Monetary Fund, 2010c, “A Multi-Donor Trust Fund for IMF Capacity Building Technical Assistance in Tax Policy and Administration—Securing Revenue for Development: Draft Program Document” available at www.imf.org ### Tax incentives, foreign direct investment, and tax holidays - Cubeddu, Luis, Andreas Bauer, Pelin Berkman, Magda Kandil, Koffie Nassar, and Peter Mullins, 2008, “Tax Incentives and Foreign Direct Investment: Policy Implications for the Caribbean,” in The Caribbean: Enlarging Economic Integration, ed. by Andreas Bauer, Paul Lashin, and Sanjaya Panth, pp. 44–84 (Washington: International Monetary Fund). - Klemm, Alex, and Stefan van Parys, 2009, “Empirical Evidence on the Effects of Tax Incentives,” IMF Working Paper 09/136 (Washington: International Monetary Fund). - Mintz, Jack, 1990, “Tax Holidays and Investment,” World Bank Economic Review, Vol. 4, pp. 81–102. - Van Parys, Stefan, and Sebastian James, 2009, “Why Tax Incentives May Be an Inefficient Tool to Encouraging Investment? The Role of the Investment Climate,” mimeo (Washington: World Bank). - Zolt, Eric M., and Richard M. Bird, 2005, “Redistribution via Taxation: The Limited Role of the Personal Income Tax in Developing Countries,” UCLA Law Review, Vol. 52, pp. 1627–95. ### Natural resources, petroleum, and fiscal management - Daniel, Philip, Michael Keen, and Charles McPherson, 2010, The Taxation of Petroleum and Minerals: Principles, Practices and Problems (Routledge: Abingdon). - Davis, Jeffrey, Rolando Ossowski and Annalisa Fedelino, 2003, Fiscal Policy Formulation and Implementation in Oil-Producing Countries (Washington: International Monetary Fund). - McPherson, Charles, 2010, “State Participation in the Natural Resource Sectors: Evolution, Issues and Outlook,’ in The Taxation of Petroleum and Minerals: Principles, Practices and Problems, ed. by Philip Daniel, Michael Keen, and Charles McPherson, pp. 263–88 (Abingdon: Routledge). - Venables, Anthony J., 2010, “Resource Rents; When to Spend and How to Save,” in International Tax and Public Finance, Vol. 17, pp. 340–56. - International Monetary Fund, 2010b, “A Multi-Donor Trust Fund for IMF Capacity Building Technical Assistance in Managing Natural Resource Wealth: Draft Program Document” available at www.imf.org ### Informal sector, tax evasion, and shadow economy - de Paula, Aureo, and José Scheinkman, 2006, “The Informal Sector,” mimeo (Princeton University). - Schneider, Friedrich, Andreas Buehn, and Claudio Montenegro, 2010, “Shadow Economies All over the World: New Estimates for 162 Countries,” Policy Research Working Paper 5356, World Bank. - Fuest, Clemens, and Nadine Riedel, 2010, “Tax Evasion and Avoidance in Developing Countries: The Role of International Profit Shifting,” Oxford University Centre for Business Taxation, Working Paper No. 10/12. - Gauthier, Bernard, and Mark Gersovitz, 1997, “Revenue Erosion and Evasion in Cameroon, 1993,” Journal of Public Economics, Vol. 64, pp. 407–24. - Gauthier, Bernard, and Ritva Reinikka, 2006, “Shifting Tax Burdens through Exemptions and Evasion: An Empirical Investigation of Uganda,” Journal of African Economies, Vol. 15, pp. 373–98. - Kanbur, Ravi, 2009, “Conceptualising Informality: Regulation and Enforcement,” Department of Applied Economics and Management, Cornell University, WP 2009–11. ### Health-related taxation and tobacco excise - Hu, T.-W., Z. Mao, J. Shi, and W. Chen, 2008, “Tobacco Taxation and its Potential Impact in China” (Paris: International Union against Tuberculosis and Lung Disease). - Ross, Hana, and Frank J. Chaloupka, 2000, “The Effect of Cigarette Prices on Youth Smoking,” Health Economics, Vol. 12, pp. 217–230. - World Health Organization, 2010, Technical Manual on Tobacco Tax Administration (Geneva: World Health Organization). - Petit, Patrick, forthcoming, “Tobacco Excise Taxes,” IMF Staff Position Note (forthcoming; Washington: International Monetary Fund). - Sunley, Emil, 2010, “Taxation of Cigarettes in the Bloomberg Initiative Countries,” Tax Notes International, April 12, Vol. 58, pp. 161–18. ### International tax cooperation, tax havens, and multilateral issues - Dharmapala, Dhammika, and James R. Hines Jr., 2009, “Which Countries Become Tax Havens?” Journal of Public Economics, Vol.93, pp. 1058–068. - Thuronyi, Victor, 2001, “International Tax Cooperation and a Multilateral Treaty,” Brooklyn Journal of International Law, Vol. XXVI, pp. 1641–681. - Torvik, Ragnar, 2009, “Why are Tax Havens More Harmful to Developing Countries than to other Countries?” in Tax Havens and Development, Appendix 1, Report on the Government Commission on Capital Flight from Poor Countries, Official Norwegian Reports 2009:19. - Tax Justice Network, 2005, “The Price of Offshore,” available online at http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Briefing_Paper_-_The_Price_of_Offshore_14_MAR_2005.pdf ### Additional thematic references (administration, measurement, and broader governance) - Greene, William, 2008, “The Econometric Approach to Efficiency Analysis”, in The Measurement of Productive Efficiency and Productivity Growth, ed. by Harold Fried, C.A. Knox Lovell, and Shelton Schmidt, pp. 92–250 (Oxford: Oxford University Press). - Goode, Richard, 1993, “Tax Advice to Developing Countries: An Historical Survey,” World Development, Vol. 21, pp. 37–53. - Moss, Todd, Gunilla Pettersson, and Nicolas van de Walle, 2006, “An Aid-Institutions Paradox? A Review Essay on Aid Dependency and State Building in sub-Saharan Africa,” Center for Global Development Working Paper 74. - Villela, Luiz, Andrea Lemgruber, and Michael Jorratt, 2010, “Tax Expenditure Budgets: Concepts and Challenges for Implementation,” Inter-American Development Bank Working Paper No. IDB-WP-179. - Zake, Justin, forthcoming, “Customs Administration Reform and Modernization in Anglophone Africa—Early 1990s to Mid-2010,” IMF Working Paper (forthcoming; Washington: International Monetary Fund). *Source: _030811r - Section 13* --- _Source: https://www.imf.org/-/media/websites/imf/imported-publications/external/russian/np/pp/2011/_030811r.pdf_