## _030811s

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### Síntesis ejecutiva: objetivos y conclusiones principales
- El FMI ha respaldado a países en desarrollo para mejorar la movilización de ingresos públicos.
- En muchos países de bajo ingreso puede ser necesario aumentar los tributos como proporción del PIB alrededor de 4 puntos porcentuales para alcanzar los Objetivos de Desarrollo del Milenio (Naciones Unidas, 2005).
- El análisis econométrico indica que muchos países de bajo ingreso podrían aumentar su coeficiente tributario entre un 2% y un 4% del PIB si implementan reformas eficaces.
- La calidad de las medidas importa: gravar más a contribuyentes cumplidores puede aumentar distorsiones; reducir la dependencia de impuestos sobre el comercio puede generar beneficios estructurales.
- Un sistema impositivo más eficiente, más justo y menos corrupto contribuye a mejorar la gestión del gobierno y la legitimidad del Estado.
- El éxito sostenido en reformas requiere compromiso político al más alto nivel; aun las reformas administrativas enfrentan fuerte oposición.

### Hallazgos analíticos y contexto fiscal
- Recuperación fiscal y necesidad de ampliar la base:
  - Muchas economías en desarrollo salieron de la crisis con perspectivas fiscales relativamente intactas, pero persisten necesidades fundamentales de captar más ingresos desde la base tributaria.
  - Más de 20 países de bajo ingreso tienen un coeficiente tributario por debajo del 15%.
- Evidencia sobre impuestos y crecimiento:
  - En OCDE, Arnold (2008): impuestos sobre propiedades menos perjudiciales, seguidos por impuestos sobre el consumo, IRPF y impuesto sobre la renta de las sociedades.
  - En países en desarrollo, estudios no suelen encontrar efecto significativo del nivel general de tributación o de la mezcla entre impuestos directos e indirectos (Adams y Bevan, 2005; Martinez-Vasquez, Vulovic y Liu, 2009).
  - Lee y Gordon (2005): tasas más bajas del impuesto sobre la renta de las sociedades guardan relación con un crecimiento más rápido.
- Liberalización del comercio y volatilidad:
  - Liberalización del comercio fomenta el crecimiento (Wacziarg y Welch, 2008) y reduce la recaudación de impuestos al comercio.
  - Volatilidad considerable de los ingresos tributarios puede deprimir la inversión pública (Ebeke y Ehrhart, 2010).
- Evaluación distributiva:
  - Debe valorar el impacto combinado de impuestos y del gasto que financian; un impuesto regresivo puede financiar gasto fuertemente progresivo.

### Recomendaciones de política y administración (resumen)
- Administración y cumplimiento:
  - Desarrollar administraciones que limiten incentivos y oportunidades para captación de rentas; aplicar gestión de riesgos y segmentación (p. ej., oficina de grandes contribuyentes).
  - Fortalecer leyes y reglamentaciones claras que protejan al contribuyente; frecuencia del problema está en la implementación.
- Eliminación de ineficiencias:
  - Eliminar exenciones que implican pérdida de ingresos sin mucha utilidad; muchas pueden representar varios puntos del PIB.
- IVA y base amplia:
  - Implementar un IVA de base amplia con un umbral bastante alto; en países de menor ingreso mejorar cumplimiento y ampliar la base podría captar ingresos adicionales en torno al 2% del PIB.
- Impuestos directos y específicos:
  - Establecer un impuesto sobre la renta de las empresas de base amplia y tasas competitivas.
  - Ampliar la base del impuesto sobre la renta de las personas físicas y garantizar tratamiento coherente para la renta del capital.
  - Gravar con impuestos específicos al consumo rubros clave adecuados a necesidades fiscales y problemas sociales.
- Pequeñas empresas y locales:
  - Implementar regímenes sencillos pero coherentes para las empresas más pequeñas.
  - Reforzar impuestos sobre inmuebles para transformar finanzas locales a más largo plazo.
- Capacidad analítica y protección social:
  - Desarrollar capacidad de análisis del gasto tributario y de la política impositiva.
  - Proteger a los más pobres mediante gasto público básico y evaluar la equidad fiscal conjunta con el gasto que financian.
- Gravar a las élites:
  - Intensificar esfuerzos para gravar a las elites y a individuos de altos ingresos y alto patrimonio; requiere voluntad política y capacidad técnica.
- Cooperación internacional y regional:
  - Reconocer que la integración regional y la tributación internacional intensifican desafíos y exigen cooperación en política y administración tributaria.

### Retos comunes en países en desarrollo (síntesis)
- Retos generales:
  - Problemas cualitativamente similares a economías avanzadas, pero de magnitud mayor.
  - Sectores “difíciles de gravar”: pequeñas empresas, profesionales y empresas de propiedad del Estado.
  - Informalidad: quizás equivalente al 40% del PIB en promedio, y hasta el 60% en muchos países.
  - Brechas del IVA: del orden de 50%–60% en Indonesia y Mozambique; 13% en el Reino Unido.
  - Dependencia de ingresos de empresas multinacionales y planificación impositiva.
  - Uso escaso de instituciones financieras como fuente de información impositiva.
  - Presiones de liberalización del comercio e integración regional.
- Diferencias entre países:
  - Riqueza de recursos naturales es probablemente la diferencia más importante.
  - Geografía, posconflicto, historia jurídica y restricciones constitucionales afectan diseño y desempeño tributario.
- Enfoque del asesoramiento del FMI:
  - Debe reflejar similitudes y diferencias; prioridad varía por país; a veces es necesaria reforma administrativa previa a la adopción del IVA.
- Elementos comunes de estrategia de reforma (recuadro 1):
  - Administraciones eficaces, control fuerte sobre mayores contribuyentes, leyes sencillas, IVA sobre base amplia con umbral elevado, coordinación para reemplazar pérdidas por impuestos al comercio exterior, evitar exenciones y eliminar impuestos/tasas menores costosos de administrar.

### Administración tributaria: logros, tendencias y lecciones
- Indicadores de diagnóstico: brechas impositivas, tasa de recupero de auditorías, nivel y patrón de atrasos.
- Logros y variabilidad:
  - Progresos notables en Mozambique, Perú, Rwanda, Tanzanía y Vietnam; escaso progreso en Haití, Nicaragua, República Democrática del Congo, Sierra Leona.
- Cambios organizacionales:
  - Mejora de estructuras hacia organización funcional; algunos fracasos en fusiones inapropiadas (ej.: Zimbabwe).
- Autoridades tributarias autónomas:
  - Innovación en los últimos 10–15 años; resultados mixtos; importantísimo que la reforma mejore funciones centrales.
- Segmentación de contribuyentes:
  - Grandes contribuyentes pueden representar el 60%–80% de los impuestos internos (o más en economías insulares).
  - Oficinas de grandes contribuyentes difundidas, con unidades especializadas (recursos naturales, alto patrimonio).
- Sistemas informáticos:
  - Mejora de procesos operativos con sistemas eficaces crucial; varios fracasos por falta de vinculación a estrategia integral.
  - Casos moderadamente exitosos: Colombia, Perú, Rwanda, Tanzanía.

### Simplificación, códigos de procedimientos y cumplimiento
- Simplificación y códigos:
  - Armonización y simplificación facilitan administración y cumplimiento; códigos no siempre eficaces sin medidas complementarias.
- Costos de cumplimiento:
  - Tiempo para preparar y pagar impuestos supera 300 horas en países en desarrollo (Doing Business) versus menos de 210 en países de ingreso alto.
  - Ejemplo de costos logísticos: corredor Mombasa-Kigali US$0,13 por km por contenedor vs US$0,05 por km en Danang-Tak.
- Coordinación tributaria y aduanera:
  - Por lo general deficiente; la aduana recauda la mitad o más del IVA sobre importaciones en países en desarrollo.
  - Necesidad de flujo de información aduana–administración impositiva para control cruzado.
- Gestión del cumplimiento:
  - Fundamentos: estructuras funcionales, focalización en contribuyente, autoliquidación, procesos simples, TI, personal ético y competente.
  - Medidas operativas: inscripción y seguimiento, educación del contribuyente, operaciones de inteligencia.
  - Riesgos de atajos: moratorias o amnistías “sin preguntas” pueden socavar cumplimiento.
- Lucha contra la corrupción:
  - Requiere liderazgo político/gerencial, auditoría interna eficaz, código de ética; ejemplo positivo: Autoridad de Ingresos Públicos de Uganda.

### El impuesto al valor agregado (IVA): adopción, diseño y efectos
- Difusión y recomendaciones:
  - La mayoría de países en desarrollo ha establecido IVA; difusión rápida desde principios de los años noventa.
  - Asesoramiento típico: base amplia, una tasa única y un umbral bastante alto.
- Características observadas:
  - Una tasa única es más común en países de bajo ingreso.
  - Exenciones comunes: servicios financieros por margen, organismos públicos, salud básica y educación; exenciones para alimentos básicos.
- Efectos fiscales y distributivos:
  - Típicamente contribuye con alrededor de un cuarto de todos los ingresos impositivos.
  - El IVA suele ser levemente progresivo o levemente regresivo según evidencia.
  - Si financia gasto focalizado hacia los pobres, el resultado distributivo final puede ser progresivo.
- IVA e informalidad:
  - Una tasa elevada tiende a incrementar informalidad; la tasa debería ser más baja cuando la informalidad sea mayor.
  - Ventajas del IVA: incentivos de clientes inscriptos a exigir proveedores inscriptos; alcance a informalidad vía IVA no recuperado sobre insumos importados y compras a empresas formales.

### Estadísticas clave sobre el IVA (cuadro 1, tasas al final de 2010; Eficiencia C correspondiente a 2005)
- Bajo ingreso: 16 1.28 38.0
- Ingreso mediano bajo: 13 1.94 46.6
- Ingreso mediano alto: 15 1.90 51.6
- Ingreso alto: 20 2.52 55.6

### Diseño e implementación del IVA: hallazgos adicionales
- Defectos comunes que socavan eficacia:
  - umbrales bajos (a veces igual a cero, como en Nigeria);
  - amplias exenciones y regímenes de tasa cero;
  - inadecuada preparación del público e implementación poco sistemática.
- Reintegros a exportadores:
  - Riesgo de fraude vs riesgo de gravar exportaciones; demoras y prácticas corruptas en reintegros frecuentes.
  - Desarrollar procedimientos eficaces para reintegros es difícil pero crucial.
- Productividad del IVA y potencial de recaudación:
  - Mediana de la eficiencia C en países de bajo ingreso aproximadamente 36%.
  - En países donde eficiencia C es inferior, al elevarla a ese nivel —sin modificar la tasa normal, pero mediante ampliación de la base y mejora del cumplimiento— se podría recaudar, en promedio, casi el 2% del PIB (apéndice VIII).
  - Objetivo a largo plazo: con suficiente ampliación de la base y mejora del cumplimiento, incluso bajar tasas normales del IVA.

### Liberalización del comercio y administración de aduanas
- Tendencias:
  - Ingresos por impuestos sobre el comercio exterior han registrado una tendencia declinante durante treinta años.
  - En África subsahariana, los impuestos sobre el comercio todavía representan una cuarta parte de la totalidad de los ingresos tributarios.
- Reemplazo por fuentes internas:
  - Países de ingreso mediano han recuperado ingresos de fuentes internas con facilidad; países de bajo ingreso menos.
  - Casos de coordinación exitosa: Líbano y Mozambique coordinaron introducción de IVA con reforma del comercio exterior.
- Prescripción de política:
  - Combinar reducción de aranceles con aumento de impuestos sobre el consumo (calzar reducciones con alzas en impuestos específicos).
  - Existe margen para reemplazar aranceles sin aumentar tasas normales del IVA ya elevadas.
- Capacidad institucional aduanera:
  - Agenda de modernización (códigos aduaneros, auditorías basadas en riesgo, carrera y códigos de ética, verificación no intrusiva, ventanilla única, directivas “SAFE”).
  - En países de bajo ingreso, avances limitados por restricción de recursos y falta de compromiso de largo plazo.
- Integración regional:
  - Desplazar control fiscal a regional exige nuevas formas de recaudar IVA sobre importaciones y certificar reintegros por exportaciones; la UE aún enfrenta desafíos similares.

### Impuesto sobre la renta de las personas físicas (PIT)
- Rendimiento y estructura:
  - En países en desarrollo, ingresos por PIT son bajos, estancados y provienen casi en su totalidad de retenciones sobre salarios de grandes empresas y sector público.
  - Desde principios de los años 1980, el PIT ha crecido un 1%–3% del PIB en países en desarrollo, en comparación con un 9–11% en los desarrollados (Peter, Buttrick y Duncan, 2010).
  - Hasta un 95% proviene de retenciones sobre salarios del sector público y grandes empresas.
  - Menos del 5% de la población paga PIT (frente a casi el 50% en países desarrollados).
- Umbrales y topes:
  - Aumentar umbrales podría mejorar focalización sobre altos ingresos, aunque la pérdida de recaudación puede no ser trivial.
  - Tramo superior del PIT empieza a unas 18 veces el ingreso per cápita en países de ingreso mediano alto y a 83 veces en países de bajo ingreso (Peter, Buttrick y Duncan, 2010).
- Declaración universal:
  - Experiencia en Kenya: mayor número de declaraciones aumentó carga administrativa pero recaudación y cumplimiento decepcionantes.
- Evasión y altos ingresos:
  - No declarar ingresos del extranjero estimado en US$50.000 millones anuales ausentes para países en desarrollo (Red de Justicia Tributaria, 2005).
  - Medidas sugeridas: disposiciones legales, impuesto inmobiliario, unidades para altos ingresos/patrimonio, penas de encarcelamiento, uso de información de terceros.
- Sistemas cedulares vs globales:
  - Sistemas globales difíciles de aplicar; sistemas cedulares o duales pueden ser prácticos y mejorar administración y coherencia del gravamen de la renta del capital.

### Impuesto sobre la renta de las sociedades (CIT)
- Evolución y contribución:
  - Tasas legales del CIT se han desplomado globalmente; algo más altas en países de menores ingresos.
  - El CIT representa alrededor del 17% del total de impuestos en países en desarrollo, frente a un 10% en la OCDE (precrisis).
- Incentivos y exenciones:
  - En África subsahariana: en 1980 alrededor del 40% de países de bajo ingreso ofrecieron treguas tributarias; hacia 2005, 80%.
  - Zonas francas con tratamiento especial aumentaron de cero a 50%.
  - Costos estimados: en 15 países del Caribe, incentivos del CIT representan costo promedio de aproximadamente 5 ½% del PIB; en América Latina entre 0,5%–6% del PIB.
  - En países de bajo ingreso con ‘productividad del CIT’ inferior a la mediana, elevándola a la mediana en 2002 el ingreso se habría incrementado en alrededor del 0,7% del PIB.
- Eficacia para atraer inversión:
  - Incentivos fiscales atraen inversión solo si existen otras condiciones (infraestructura, estado de derecho, mano de obra).
- Cooperación regional y administración:
  - Cooperación regional puede ayudar a combatir competencia fiscal; tratados con retenciones en la fuente pueden debilitar administraciones débiles.
  - Empresas multinacionales trasladan utilidades; combatir traslado de utilidades requiere capacidad administrativa y marcos legales robustos.
- Empresas públicas:
  - Transición a gravar empresas públicas con reglas aplicadas a privadas ha sido difícil; no gravarlas adecuadamente erosiona recaudación y moral del contribuyente.

### Impuestos específicos al consumo
- Importancia y evolución:
  - Constituyen fuente significativa, tienden a decaer por disminución de tasas reales.
  - Casi todo el ingreso proviene de combustible, tabaco, alcohol y bebidas, automóviles y, crecientemente, teléfonos móviles.
- Estadísticas concretas:
  - Subsidios directos a combustibles alrededor de US$54.000 millones a mediados de 2009.
  - Sacrificio de ingreso neto relativo a un impuesto de US$0,3 por litro de US$110.000 millones.
  - Tabaco: en China e Indonesia recauda alrededor del 8% del ingreso del gobierno central.
  - Impacto potencial impuestos al tabaco: alrededor del 0,3–0,4% del PIB en India y Vietnam.
  - Vehículos: recaudación 0,1% a 0,15% del PIB en Botswana y Líbano.
  - Telecomunicaciones: Liberia recauda alrededor del 6% de su ingreso tributario de esta fuente.
- Diseño y retos:
  - Elección entre gravamen específico y ad valorem; gravámenes específicos tradicionalmente más sencillos, ventaja que se está desdibujando con mejoras tecnológicas.
  - Necesidad de indexación automática de impuestos específicos.
- Potencial estimado:
  - África subsahariana: podría aumentar impuestos específicos en promedio en 0,5% del PIB si elevan al promedio mundial su proporción en ingreso tributario total.
  - Oriente Medio y Asia central: potencial promedio de 1,3% del PIB.

### Impuestos sobre pequeñas empresas: diagnóstico y diseño
- Capacidad de aporte limitada:
  - Pequeñas empresas heterogéneas; contribución a ingresos total limitada incluso si numerosas.
  - Ejemplo: en Egipto, las 4.000 empresas más grandes representan alrededor del 90% del volumen de negocios.
- Razones para atención más allá del ingreso:
  - Reducir distorsiones e ineficiencias competitivas, mejorar moral del contribuyente y contribuir a la construcción del Estado.
- Opciones de diseño:
  - Umbral de IVA razonablemente alto (FMI recomienda alrededor de US$50– 100.000 en países en desarrollo) para segmentación.
  - Microempresas: ‘patente’ sencilla a nivel local.
  - Grupo intermedio: gravarse sobre flujo de caja o volumen de ventas, replicando líneas generales del impuesto sobre la renta.
- Retenciones y cobros anticipados:
  - Pueden mejorar cumplimiento, pero riesgos: reducen incentivos para reformas radicales, amplifican problemas de crédito y reintegro, invitan a corrupción.

### Impuestos sobre bienes inmuebles
- Ventajas:
  - Base relativamente inmóvil, apropiada para impuestos locales, correlación positiva con ingresos y riqueza.
- Potencial de recaudación:
  - A menudo generan menos del 0,1% del PIB y raramente más del 0,5% del PIB; pueden constituir más del 50% de ingresos locales en algunos países (Armenia, Lesotho, Perú).
- Deficiencias y soluciones:
  - Exenciones múltiples, tasas bajas, derechos de propiedad indefinidos, catastros deficientes.
  - Técnicas de valoración: desde impuestos sencillos por parcela hasta tasación masiva asistida por computador y precios hedónicos; tecnología satelital puede reducir necesidad de inspecciones.

### Instituciones, transparencia y análisis del gasto tributario
- Requisitos institucionales:
  - Compromiso político y cambios institucionales profundos para sostener reformas.
- Transparencia y gasto tributario:
  - Quantificación del gasto tributario revela costos de tratamientos preferenciales; ejemplos: Senegal costos alrededor del 5% del PIB.
- Unidades de política tributaria:
  - Unidades especiales en ministerios de Hacienda, coordinadas con administraciones de ingresos, mejoran diseño y compromiso.
- Participación pública:
  - Interacción con OSC, academia y prensa mejora aceptación y diseño de reformas.

### Transparencia fiscal internacional
- Presentación “país por país” en estudio en Comisión Europea y OCDE/CAD.
- Objetivos: rendición de cuentas, transparencia pública de impuestos pagados por empresas, clarificar correspondencia entre ganancias y pago de impuestos.
- Necesidad de clarificar objetivos y valor agregado; tema técnico que requiere debate internacional.

### Donantes, asistencia técnica y experiencias de países
- Papel de donantes:
  - Deben cumplir con la ayuda comprometida y estructurarla para alentar movilización de ingresos; flexibilizar exenciones a proyectos financiados por donantes.
- Asistencia técnica del FAD (ejercicio 2011):
  - Alrededor de 35 misiones de política fiscal y aproximadamente 61 sobre administración de ingresos públicos.
  - Apoyo a corto plazo a través de 7 centros regionales de asistencia técnica.
  - Departamento Jurídico realiza unas 25 misiones anuales de corta duración para redacción de leyes; en 20 años ayudó a redactar unas 200 leyes o regulaciones fiscales en aproximadamente 60 países.
- Casos de resultados:
  - Liberia: ingresos de 6,2% del PIB en 2003 a cerca de 20% en 2009 tras amplia asistencia técnica.
  - Mozambique: recaudación (excluidos recursos naturales) de alrededor de 8,5% del PIB en 1992/93 a aproximadamente 15% tras reformas.
  - El Salvador: ingresos tributarios 10,9% del PIB en 2004 y 13,4% en 2010; IVA tasa única 13%; eficiencia C 52%.
  - Tanzania: ingresos tributarios 9% del PIB en 2000, 15,3% en 2009, 14,6% en 2010 (por reducción de 2 puntos de la tasa del IVA); exenciones en 2007/08 representaron 3½% del PIB.
  - Vietnam: ingresos tributarios promedio 19,6% en 2001–04 y 23,7% en 2005–08 tras reformas.
  - Zambia: introdujo IVA en 1995; eficiencia C pasó de aproximadamente 29% en 2002 a alrededor del 24% en 2009; soluciones incluyen ampliar la base y mejorar reintegros.
- Recomendaciones sobre recursos naturales:
  - Combinar regalías y impuestos basados en utilidades; atención a depreciación, exploración, pérdidas fiscales y estabilidad contractual; uso del modelo ‘FARI’; complementar con transparencia y buenas prácticas.

### Datos, metodología y cifras resumen
- Muestra y fuentes: series 1980–2009 para ingresos públicos; uso de Government Financial Statistics (GFS), Perspectivas de la economía mundial, OCDE y estudios complementarios.
- Definiciones clave: países “ricos en recursos” = rentas de recursos naturales > 10% del PIB.
- Estadísticas de muestra (selección):
  - Observaciones totales “Ingresos públicos, % del PIB”: Obs 480, Med. 28, Desv.est. 12, Mín. 4, Máx. 72,7.
  - “Ingresos tributarios, % del PIB”: Obs 458, Med. 20, Desv.est. 10, Mín. 0, Máx. 61,4.
  - “Recaudación del IVA, % del PIB”: Obs 158, Med. 5, Desv.est. 2, Mín. 0, Máx. 14,5.
  - “Tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades”: Obs 308, Med. 33, Desv.est. 11, Mín. 0, Máx. 75,0.
  - “Tasa del IVA, 2010”: Obs 430, Med. 15, Desv.est. 4, Mín. 0, Máx. 25,5.
- Esfuerzo fiscal (medianas de grupo, relación ingresos tributarios/PIB — mediana, Esfuerzo estimado):
  - Bajo ingreso: Mediana 13.9, Esfuerzo 7.6
  - Ingreso mediano bajo: Mediana 16.5, Esfuerzo 3.2
  - Ingreso mediano alto: Mediana 26.8, Esfuerzo 7.2
  - Ingreso alto: Mediana 36.0, Esfuerzo 8.4

_Fuente: Contenido del capítulo y apéndices del documento suministrado ("_030811s")._

### 1. Características del IVA según el grupo de ingreso ............................................................. 30

### 1. Características del IVA según el grupo de ingreso ............................................................. 30

### Síntesis ejecutiva: objetivos y conclusiones principales
- El FMI ha desempeñado un papel destacado en respaldar a los países en desarrollo para mejorar la movilización de ingresos públicos.
- En muchos países de bajo ingreso puede ser necesario aumentar los tributos como proporción del PIB alrededor de 4 puntos porcentuales para alcanzar los Objetivos de Desarrollo del Milenio (Naciones Unidas, 2005).
- El análisis econométrico indica que muchos países de bajo ingreso podrían aumentar su coeficiente tributario entre un 2% y un 4% del PIB si implementan reformas eficaces.
- La calidad de las medidas importa: aumentar ingresos gravando más a contribuyentes cumplidores puede aumentar distorsiones y percepción de inequidad; reducir la dependencia de impuestos sobre el comercio puede generar beneficios estructurales.
- Un sistema impositivo más eficiente, más justo y menos corrupto contribuye a mejorar la gestión del gobierno y la legitimidad del Estado.
- El éxito sostenido en reformas tributarias requiere compromiso político al más alto nivel; aun las reformas administrativas enfrentan fuerte oposición y deben afianzarse para evitar retrocesos.

### Hallazgos analíticos y contexto
- Muchas economías en desarrollo salieron de la crisis con perspectivas fiscales relativamente intactas, pero persisten necesidades fundamentales de captar más ingresos desde la base tributaria.
- Más de 20 países de bajo ingreso tienen un coeficiente tributario por debajo del 15%.
- La evidencia sobre el efecto del nivel y la composición de impuestos sobre el crecimiento es limitada y heterogénea:
  - En países de la OCDE, Arnold (2008) concluye que los impuestos sobre las propiedades son los menos perjudiciales para el crecimiento, seguidos por impuestos sobre el consumo, impuesto sobre la renta de las personas físicas y impuesto sobre la renta de las sociedades.
  - En países en desarrollo los estudios no suelen encontrar un efecto significativo del nivel general de tributación o de la mezcla entre impuestos directos e indirectos (Adams y Bevan, 2005; Martinez-Vasquez, Vulovic y Liu, 2009).
  - Lee y Gordon (2005) observan que tasas más bajas del impuesto sobre la renta de las sociedades guardan relación con un crecimiento más rápido, incluso fuera de la OCDE.
- La liberalización del comercio tiene evidencia de fomentar el crecimiento (Wacziarg y Welch, 2008), sugiriendo beneficios por reducir la dependencia de ingresos por impuestos al comercio.
- La volatilidad considerable de los ingresos tributarios en muchos países en desarrollo puede deprimir la inversión pública (Ebeke y Ehrhart, 2010), lo que subraya el valor de diversificar las fuentes de ingresos.
- La evaluación distributiva debe valorar el impacto combinado de impuestos y del gasto que financian: un impuesto regresivo puede financiar gasto fuertemente progresivo.

### Recomendaciones de política y administración extraídas del Resumen Ejecutivo
- Desarrollar administraciones que limiten incentivos y oportunidades para la captación de rentas y conductas indebidas, implementando el cumplimiento voluntario necesario para ampliar la base tributaria mediante gestión de riesgos y segmentación de contribuyentes (p. ej., oficina de grandes contribuyentes).
- Adoptar y difundir leyes y reglamentaciones claras que ofrezcan una fuerte protección del contribuyente; con frecuencia el problema principal es la implementación.
- Eliminar exenciones que implican pérdida de ingresos sin mucha utilidad; muchas siguen siendo sustanciales y pueden representar varios puntos del PIB.
- Implementar un IVA de base amplia con un umbral de aplicación bastante alto; en los países de menor ingreso donde el desempeño del IVA es más débil, ampliar la base y mejorar el cumplimiento podría captar ingresos adicionales en torno al 2% del PIB.
- Establecer un impuesto sobre la renta de las empresas de base amplia, a tasas competitivas según estándares internacionales; hay margen importante para ampliar la base tributaria en muchos países de menor ingreso.
- Ampliar la base del impuesto sobre la renta de las personas físicas y garantizar tratamiento coherente para las formas alternativas de la renta del capital.
- Gravar con impuestos específicos al consumo unos pocos rubros claves adecuados a necesidades fiscales y problemas sociales.
- Implementar regímenes sencillos pero coherentes para gravar a las empresas más pequeñas.
- Reforzar los impuestos sobre los inmuebles, mínimos en muchos países pero con potencial para transformar las finanzas locales a más largo plazo.
- Desarrollar capacidad de análisis del gasto tributario y de la política impositiva en general; algunos países han avanzado mucho, otros aún tienen tareas pendientes.
- Proteger a los más pobres mediante gasto público básico y evaluar la equidad fiscal en conjunto con las medidas de gasto que éstas financian.
- Intensificar esfuerzos para gravar a las elites y a individuos de altos ingresos y alto patrimonio, asunto que requiere voluntad política y capacidad técnica.
- Reconocer que la integración regional y la tributación internacional intensifican desafíos y exigen cooperación en política y administración tributaria; la liberalización continuada del comercio presionará recursos fiscales, por lo que el potencial para aumentar la recaudación reside principalmente en mejorar cumplimiento y reducir tratamientos preferenciales.

### Observaciones metodológicas y delimitaciones
- El documento se centra en países de menor ingreso (clasificación del Banco Mundial: ingreso per cápita menor que US$995 y entre US$996 y US$3.945) y, para completar la perspectiva, incluye a veces indicadores de países de ingreso mediano alto (US$3.946–US$12.195) y avanzados.
- No aborda en detalle los impuestos sobre los recursos naturales en el cuerpo principal; el apéndice VII presenta un panorama general y se remite a un libro específico (Daniel, Keen y McPherson, 2010) para tratamiento detallado.
- El documento servirá de base para la contribución del FMI a la labor solicitada por el G-20 sobre movilización de ingresos.

*Fuente: Contenido del capítulo "1. Características del IVA según el grupo de ingreso" del documento suministrado.*

### 6. Los países en desarrollo enfrentan muchos retos comunes en materia de tributación.

### _030811s - 6. Los países en desarrollo enfrentan muchos retos comunes en materia de tributación.

### Retos comunes en materia de tributación
- La mayoría de los retos son cualitativamente iguales a los de las economías avanzadas, pero de magnitud mucho mayor.
- Sectores “difíciles de gravar”: pequeñas empresas (incluidos los pequeños agricultores), profesionales y —en algunos casos— las empresas de propiedad del Estado, con mayor dificultad cuando la capacidad administrativa y los hábitos de cumplimiento tributario son endebles.
- Informalidad extendida: posiblemente equivalente al 40% del PIB en promedio, y hasta el 60% en muchos países.
- Enfoque en el incumplimiento: los operadores “micro” pueden ser informales pero sus ingresos suelen estar por debajo de cualquier umbral impositivo razonable; los casos de evasión más notorios suelen ser cometidos por profesionales calificados.
- Brechas del IVA: estimaciones de brechas del impuesto al valor agregado (IVA) del orden de 50%–60% en Indonesia y Mozambique, en comparación con 13% en el Reino Unido.
- Administraciones tributarias débiles, moral baja de los contribuyentes y mala gestión de gobierno; la corrupción funciona como un impuesto y suele ser particularmente regresiva.
- Dependencia de ingresos de empresas multinacionales y desafíos por planificación impositiva; dificultades para tratar con empresas de propiedad del Estado que abusan o ignoran el sistema tributario.
- Uso escaso de las instituciones financieras como fuente de información impositiva.
- Presiones de la liberalización del comercio e integración regional sobre los ingresos y la intensificación de la competencia fiscal internacional.
- Dificultad para gravar servicios internacionales porque no pueden ser interceptados en las fronteras, especialmente cuando las administraciones dependen de controles físicos.

### Diferencias significativas entre países en desarrollo
- Riqueza de recursos naturales como diferencia probablemente más importante.
- Geografía: las pequeñas islas están en mejores condiciones de imponer tributos en la frontera que los países mediterráneos; ello explica por qué han sido menos proclives a adoptar el IVA y por qué, cuando lo adoptan, tiende a funcionar bien.
- Países en situación de posconflicto enfrentan dificultades especiales por administración impositiva y base tributaria destrozadas.
- Estados sucesores pueden priorizar reputación como “amigables para los inversionistas”.
- Historia y restricciones constitucionales afectan el diseño del IVA (ejemplo: disposiciones de la Ley de Gobierno de India de 1935 que afectan India y Pakistán).
- Diferentes tradiciones jurídicas relacionadas con el pasado colonial guardan relación con distinto desempeño de los ingresos.

### Enfoque del asesoramiento del FMI
- El asesoramiento del FMI refleja similitudes y diferencias entre países; existe crítica de que ofrece soluciones “únicas”, pero también admite elementos universalmente apropiados (por ejemplo, control firme sobre los mayores contribuyentes).
- Oportunidad, importancia relativa y diseño concreto de medidas varían; a veces es prioritaria una reforma administrativa sustancial previa a la adopción del IVA.
- En situaciones de incumplimiento grave, prioridad en medidas que refuercen la aplicación efectiva antes de reformas de mediano plazo.
- Idiosincrasia nacional influye en el asesoramiento; por ejemplo, el alto nivel de reexportación en Gambia llevó a reconsiderar la recomendación de adoptar el IVA.

### Elementos comunes de las estrategias de reforma (recuadro 1)
- Establecer administraciones de ingresos públicos eficaces que usen retención e información de terceros y soporten cumplimiento voluntario y autoliquidación.
- Asegurar un fuerte control sobre los mayores contribuyentes mediante una oficina especial con unidades especializadas.
- Implementar políticas y procedimientos que limiten oportunidades de captación de rentas e identifiquen y castiguen conductas indebidas en la administración de ingresos públicos.
- Diseñar y aplicar estrategias contundentes y eficientes para tratar el incumplimiento tributario.
- Garantizar leyes y reglamentaciones razonablemente sencillas, de fácil acceso y coherentes entre impuestos, con buena protección al contribuyente (incluidos recursos de apelación eficaces).
- Reemplazar impuestos ineficientes sobre la producción o las ventas, tras preparación adecuada, por un IVA sencillo para catalizar reformas administrativas.
- Aplicar el IVA sobre una base amplia, con un umbral elevado y evitando múltiples tasas.
- Coordinar pérdidas previstas de ingresos por impuestos al comercio exterior con medidas para reemplazarlos con recursos internos.
- Evitar exenciones que comprometan la recaudación y buena gestión de gobierno y que no generen un beneficio social claramente compensatorio.
- Eliminar impuestos y tasas menores cuyo cumplimiento y administración resulten desmedidamente costosos.
- Diseñar un impuesto sobre la renta de las sociedades sencillo (p. ej., disposiciones relativas a depreciación y traslado de pérdidas) con base amplia y tasas nominales competitivas; establecer tasas efectivas bajas y uniformes.
- Fortalecer la capacidad para atender el desvío de ganancias de empresas multinacionales, reconociendo la extrema dificultad de la tarea.
- Ampliar la cobertura del impuesto sobre la renta de las personas físicas (incluir empresas más pequeñas y profesionales) y establecer una tributación coherente de la renta del capital con estructura de tasas efectivas congruente con preferencias distributivas.
- Aprovechar potencial de cooperación regional en políticas y administración —especialmente impuestos sobre empresas y específicos sobre consumo— para limitar competencia fiscal mutuamente perjudicial.
- Equilibrar regalías, procesos de subasta y cargos vinculados a las utilidades al gravar recursos naturales.

### Tendencias y experiencias recientes
- Uso creciente en programas respaldados por el FMI de medidas estructurales relacionadas con los ingresos públicos como parte de estrategias para aumentar crecimiento y reducir pobreza; estas medidas suelen incorporar elementos de asistencia técnica (p. ej., creación de oficina de grandes contribuyentes o eliminación de exenciones).
- Evidencia de que programas respaldados por el FMI pueden mejorar desempeño tributario al inducir reformas que exigen fuerte compromiso político.
- Los ingresos públicos de países de menor ingreso (especialmente países de bajo ingreso) mostraron capacidad de resistencia y recuperación durante la crisis.
- Los ingresos provenientes de recursos naturales desempeñaron un papel importante en el desempeño relativamente fuerte de los últimos años, pero no fueron el único factor.
- Dentro de África subsahariana, los ingresos han evolucionado con mayor vigor en países ricos en recursos naturales; los países ricos en recursos muestran volatilidad enormemente mayor de los ingresos.
- Ha habido cierto aumento de los ingresos tributarios en los países de menor ingreso desde mediados de los años noventa; entre 1990–95 y 2003–08 se observa un marcado incremento de los coeficientes tributarios; en ese período, alrededor de cinco países elevaron su coeficiente tributario a más del 15%.
- Evolución del desempeño tributario refleja:
  - Aumento de los ingresos por concepto de IVA.
  - Fuerte desempeño del impuesto sobre la renta de las sociedades.
  - Caída de los ingresos por impuestos sobre el comercio.

### Evidencia cuantitativa y cifras clave (tal como aparecen en el texto)
- Informalidad: quizás equivalente al 40% del PIB en promedio, y hasta el 60% en muchos países.
- Brechas del IVA: del orden de 50%–60% en Indonesia y Mozambique; 13% en el Reino Unido.
- Periodos y rangos temporales citados: 1980–2009 (series de ingresos públicos), 2000–07 (promedios de ingresos por recursos naturales), 1990–95 y 2003–08 (distribución del coeficiente tributario comparada).
- Definición de países “ricos en recursos”: aquellos cuyas rentas de tales recursos superan el 10% del PIB.
- Ejemplos de medidas estructurales de parámetros: introducción de un número de identificación tributaria, aumento del umbral del IVA, creación de unidad de grandes contribuyentes, reducción/eliminación de exenciones impositivas.

*Fuente: _030811s - 6. Los países en desarrollo enfrentan muchos retos comunes en materia de tributación.*

### 14. Los estudios econométricos han vinculado el desempeño de los ingresos —la relación

### _030811s - 14. Los estudios econométricos han vinculado el desempeño de los ingresos —la relación

### Ayuda, riqueza de recursos naturales y movilización de ingresos
- En el período 2001–06, la ayuda en los países beneficiarios ascendió en promedio a alrededor del 4,4% del PIB; en 25 países superó la mitad de todos los ingresos tributarios.  
- Mecanismos de desplazamiento de ingresos por la ayuda:
  - Reducción de necesidades inmediatas y desincentivo para fortalecer la captación de ingresos por temor a reducciones de la ayuda futura.
  - Evidencia empírica divergente: Gupta et al. (2004) documentan que las donaciones desplazan a los ingresos internos (casi por completo en países con alto nivel de corrupción), mientras que los préstamos se asocian con ingresos internos más abundantes.
  - Moss, Petterson y van de Walle (2006) subrayan la diversidad de experiencias y resultados empíricos.
- Efectos de la riqueza de recursos naturales:
  - Señales contundentes de que los ingresos petroleros desplazan a los impuestos propios, y evidencia de efectos similares para otras formas de riqueza de recursos naturales.
  - Bornhorst et al. (2009): un aumento de US$1 en los ingresos sobre los hidrocarburos desplaza alrededor de 20 centavos de ingresos tributarios no vinculados con esos productos.
  - Resultados correspondientes a África subsahariana muestran un efecto similar respecto de todas las formas de riqueza de recursos naturales.
- Política implícita: se requiere una mejor comprensión de las vinculaciones entre la asistencia extranjera y los ingresos públicos internos para asegurar que la ayuda apoye las iniciativas de reforma tributaria de los países en desarrollo.

### Esfuerzo fiscal y potencial de ingresos adicionales
- Definición: “esfuerzo” = proporción de ingresos efectivos respecto del potencial.
- Hallazgos empíricos:
  - El “esfuerzo” no es bajo en todos los países en desarrollo; sin embargo, allí donde el desempeño es más débil podría captarse un monto significativo de ingresos adicionales.
  - En promedio, el esfuerzo no es inferior en los países de bajo ingreso (comparación con Gupta (2007)).
  - De los 15 países de bajo ingreso y países de ingreso mediano de la muestra con coeficientes tributarios inferiores al 15%, 13 tienen un esfuerzo estimado por debajo de la mediana de su grupo; si se lo elevara a ese nivel, sus ingresos se incrementarían en alrededor del 3% del PIB, en promedio.
- Casos de aumento sostenido de la recaudación:
  - Perú: aumento del coeficiente tributario del 6% al 13% durante la década de 1990 y a alrededor del 17% en la actualidad.
  - Algunos países han logrado aumentos sostenidos de sus ingresos del orden de 4%-5% del PIB en unos pocos años.
  - Apéndice VI detalla casos: El Salvador, Tanzanía y Vietnam.

### Retos fundamentales para la reforma tributaria (síntesis)
- Avances administrativos y limitaciones:
  - Se han hecho avances en reformas organizativas básicas, pero menos en desarrollar y aplicar una gestión de riesgos; persisten importantes problemas de gobernabilidad.
- Impuesto al valor agregado (IVA):
  - El IVA tiene un potencial mayor de generación de ingresos que la mayoría de los demás instrumentos, pero su implementación exige ampliar la base —modificando políticas y mejorando el cumplimiento— en lugar de elevar las tasas normales.
- Liberalización del comercio:
  - Debe darse atención sistemática al reemplazo de los ingresos que se deja de recaudar como consecuencia de la liberalización del comercio.
- Incentivos y presión sobre la renta de sociedades:
  - Incentivos (incluidos los de zonas francas) menguan los ingresos por impuesto sobre la renta de las sociedades; la globalización seguirá ejerciendo presiones.
  - El desvío de ganancias por empresas multinacionales es una preocupación creciente; fortalecer capacidad y marcos legales es importante, aunque no resuelve por completo problemas de política impositiva internacional.
- Impuesto sobre la renta de las personas físicas:
  - Tenderá a permanecer poco desarrollado; avanzar hacia estructuras cedulares y coherentes puede mejorar eficacia y equidad.
  - Individuos de altos ingresos: eliminar oportunidades de elusión y reforzar mecanismos de detección y de imposición efectiva.
- Régimenes simplificados para pequeñas empresas:
  - Probablemente no generen aumentos significativos de ingresos en el corto plazo, pero son importantes para el desarrollo a largo plazo y la percepción de legitimidad del sistema tributario.
- Gasto tributario, capacidad analítica y transparencia:
  - Falta sistemática de análisis del gasto tributario; capacidad de análisis de la política tributaria es deficiente en muchos casos.
  - Mayor transparencia y consulta en asuntos impositivos puede promover la confianza que sustenta el cumplimiento voluntario.
- Compromiso político:
  - Un compromiso político sostenido al más alto nivel es esencial para una reforma profunda y para impedir retrocesos.

### Reformas centrales de la administración (logros, tendencias y lecciones)
- Papel de la administración tributaria:
  - Mejorar la administración de los ingresos públicos es esencial para movilización mayor y más justa; una administración deficiente y corrupta es una barrera fundamental.
  - Indicadores clave para diagnóstico: brechas impositivas, tasa de recupero de auditorías, nivel y patrón de atrasos.
- Logros y variabilidad:
  - Relevos: progresos notables en países como Mozambique, Perú, Rwanda, Tanzanía y Vietnam; escaso progreso en países con conflictos o gobernabilidad débil (Haití, Nicaragua, República Democrática del Congo, Sierra Leona).
  - Casos de estancamiento y resurgimiento (ej.: Guatemala, Honduras, Zambia; Bolivia, Ghana, Uganda).
- Cambios organizacionales:
  - Mejoras: pasar de estructuras por impuesto a estructuras organizativas funcionales, establecimiento de organizaciones centrales, integración de la gestión de impuestos directos e indirectos.
  - Fracasos: fusión inapropiada de procesos operativos de administración de impuestos y aduanas (ejemplo: Zimbabwe).
- Autoridades tributarias autónomas:
  - Innovación destacada en los últimos 10–15 años; objetivo: semiautonomía para proteger frente a injerencia política y otorgar flexibilidad operativa y de recursos humanos.
  - Resultados mixtos: mejoras en capacidad gerencial y del personal en muchos casos, pero expectativas ambiciosas no siempre cumplidas; establecimiento de la autoridad puede retrasar otras reformas.
  - Importante que la reforma mejore funciones centrales, no solo el vehículo institucional.
- Segmentación de contribuyentes:
  - Segmentación (grandes, medianos, pequeños, micro) ha permitido mejor asignación de recursos y gestión de riesgos.
  - Control de grandes contribuyentes: una pequeña muestra (cientos o miles) puede representar el 60%–80% de los impuestos internos (o más en economías insulares).
  - Oficinas de grandes contribuyentes se han difundido; han logrado muchos avances y fomentan unidades especializadas (recursos naturales, personas de alto patrimonio).
  - Riesgos: exceso de atención a grandes contribuyentes puede perjudicar a empresas pequeñas y ser percibido como injusto; surgimiento de oficinas para medianos y pequeñas empresas (ejemplos: Indonesia, países francófonos de África, Tanzanía, Argelia).
- Sistemas informáticos y procesos operativos:
  - Mejora de procesos operativos mediante sistemas informáticos eficaces es crucial; los fracasos han sido frecuentes.
  - Beneficios esperados: reducción de costos de cumplimiento, facilidades para autoliquidación, simplificación de inscripción, presentación y pago, mejores auditorías y recaudación coercitiva.
  - Automatización y vinculación entre aplicaciones impositivas y aduaneras han elevado eficacia desde mediados de la década de 2000.
  - Deficiencias: controles ex post (auditoría, cumplimiento coercitivo, apelaciones) avanzaron menos; muchos sistemas informáticos inadecuados en países en desarrollo, con ejemplos decepcionantes y pocos casos moderadamente exitosos (Colombia, Perú, Rwanda, Tanzanía).
  - Causas de fracasos: falta de vinculación con estrategia integral de reforma o metas excesivamente ambiciosas.
  - Mitigación: cooperación regional y armonización aduanera como vías para reducir tasas de fracaso y costos (iniciativas emergentes en África oriental y América Central).

*Fuente: _030811s - 14. Los estudios econométricos han vinculado el desempeño de los ingresos —la relación; https://www.imf.org/-/media/websites/imf/imported-publications/external/spanish/np/pp/2011/_030811s.pdf*

### 25. La simplificación de las leyes impositivas y la adopción de códigos de

### 25. La simplificación de las leyes impositivas y la adopción de códigos de procedimientos tributarios

### Simplificación y códigos de procedimientos tributarios
- La armonización entre diversos impuestos y la simplificación de las disposiciones administrativas claves facilitan la administración y el cumplimiento.
- Los códigos de procedimientos tributarios no siempre son eficaces por: falta de medidas complementarias (ejemplo: Paraguay) o dudas para imponer penalidades más estrictas.
- Cuando son eficaces, los códigos han reforzado las facultades administrativas de investigación y cobranza de pagos atrasados, protegiendo al mismo tiempo los derechos de los contribuyentes.

### Desafíos principales
- Los costos de cumplimiento se mantienen altos en muchos países en desarrollo:
  - Para la empresa típica analizada en Doing Business, el tiempo para preparar y pagar impuestos supera 300 horas en los países en desarrollo, en comparación con menos de 210 en los países de ingreso alto.
  - En el corredor Mombasa-Kigali de África oriental, los costos de manipulación en aduana por cada contenedor importado por carretera son de US$0,13 por km, en comparación con US$0,05 por km a lo largo del corredor Danang-Tak en Asia (CPCS Transcom, 2010).
- Las administraciones de ingresos públicos suelen sufrir:
  - insuficiencia de recursos;
  - incorrecta asignación de recursos;
  - nivel deficiente de competencias en los niveles medios.
- Mecanismos de financiamiento rígido por ley basados en un porcentaje fijo de la recaudación (ejemplo: 3% en Ghana) a menudo no motivan mejor desempeño.
- Escasez de estudios integrales sobre el nivel de habilidades para identificar brechas impositivas, tendencias de cumplimiento y mejoras necesarias, con riesgo de servicios deficientes y actuaciones inapropiadas (por ejemplo, hostigamiento).

### Coordinación tributaria y aduanera
- La coordinación entre administraciones de impuestos internos y de aduanas es por lo general deficiente.
- Importancia de la coordinación:
  - La aduana cumple una función crucial en la gestión del IVA sobre el comercio internacional: la mitad o más del monto bruto de ingresos por concepto de IVA en los países en desarrollo es recaudado por las aduanas.
  - La información sobre el IVA recaudado por importaciones y las exportaciones gravadas a tasa cero debe fluir desde la aduana a la administración impositiva para control cruzado automático contra las declaraciones del IVA.
  - Los datos aduaneros e impositivos permiten desarrollar modelos de cumplimiento y estrategias de respuesta de manera cooperativa; en demasiados casos esas oportunidades no se aprovechan plenamente.

### Gestión del cumplimiento y tratamiento de los sujetos difíciles de gravar
- Mejorar la gestión del cumplimiento debe hacerse en paralelo con la consolidación de buenos fundamentos de administración tributaria.
- Fundamentos administrativos esenciales:
  - organizaciones estructuradas según criterios funcionales;
  - focalización en el contribuyente;
  - autoliquidación;
  - procesos simples con apoyo en la tecnología de la información;
  - gerentes y funcionarios éticos y competentes.
- Elementos fundamentales de las estrategias de cumplimiento:
  - comprensión de la naturaleza de la población de contribuyentes y operadores;
  - identificación de los riesgos claves para el cumplimiento y su causa;
  - claridad sobre la rendición de cuentas por las actividades relativas al cumplimiento y adecuada dotación de recursos;
  - especificación de indicadores de desempeño y medidas correctivas posibles.
- Resolución del incumplimiento exige labor administrativa de rutina; los atajos suelen ser ilusorios:
  - Programas de moratorias o amnistías que condonan impuestos, intereses y multas “sin hacer preguntas” pueden socavar el cumplimiento.
  - Programas limitados de declaración voluntaria que ofrecen una dispensa parcial de las multas junto con medidas contundentes de aplicación pueden ser útiles.
  - Medidas problemáticas: exigencia de certificados de impuestos para contratos o cuentas bancarias (invitan a falsificación); loterías que recompensan posesión de facturas de IVA (conllevan recepción masiva de facturas que la administración debe clasificar y verificar).
  - Medidas sencillas a considerar: exigencia de que los pagos de grandes sumas se hagan a través del sistema bancario para suministrar información.
- Medidas operativas recomendadas:
  - programas de inscripción y seguimiento (incrementando el número de visitas no anunciadas al mercado) para encontrar “fantasmas”;
  - servicios de educación y acogida del contribuyente;
  - operaciones de inteligencia más amplias.

### Lucha contra la corrupción
- Posible avanzar contra la corrupción mediante:
  - fuerte liderazgo político y gerencial;
  - medidas institucionales: funciones sólidas y proactivas de auditoría interna e investigación del personal;
  - implementación visible de un código de ética (incluida la instauración de juicios penales);
  - procesos que limiten oportunidades de captación de rentas reduciendo al mínimo los contactos entre contribuyentes y funcionarios del fisco.
- Ejemplo citado: Autoridad de Ingresos Públicos de Uganda — medidas de depuración del plantel y contratación de nuevo personal sin tolerancia a la corrupción— transformaron una institución percibida como deficiente en un modelo a seguir.

### Voluntad política y enfoque holístico en la reforma administrativa
- La reforma requiere voluntad política sostenida tanto como capacidad técnica:
  - compromiso político desde los máximos niveles y a lo largo de sustanciales períodos de tiempo para vencer resistencias, garantizar aplicación efectiva de las leyes, asegurar financiamiento y concretar modificaciones complementarias del marco jurídico y la política tributaria.
  - En países con ese compromiso (ejemplos: Perú, Ecuador, Guatemala y Rwanda) los avances pueden ser sustanciales; de lo contrario, los avances serán mínimos.
- Enfoque holístico necesario: inversiones en mejoras administrativas pueden verse neutralizadas por exenciones que estrechen la base tributaria (por ejemplo, quizá en Uganda).

### El impuesto al valor agregado (IVA): adopción y características
- La mayoría de los países en desarrollo ha establecido un IVA; su difusión fue rápida desde principios de los años noventa.
- El FMI ha promovido activamente el IVA y la adopción e implementación siguen siendo parte significativa de su asistencia técnica.
- Asesoramiento típico del FMI (generalmente seguido): base amplia, una tasa única y un umbral bastante alto.
  - Estas recomendaciones apuntan a captar montos significativos de ingresos causando menos daño a la actividad económica, respaldar objetivos de equidad y ser relativamente sencillos de administrar y cumplir.
  - Exenciones comunes: servicios financieros por los que se cobra un margen, organismos públicos, atención básica de la salud y educación; exenciones para alimentos básicos por sensibilidad política y distributiva.
  - Un umbral relativamente alto excluye operadores de bajo potencial de ingresos respecto a los costos de administración y cumplimiento.
- Observaciones sobre la práctica:
  - Una tasa única es mucho más común en los países de bajo ingreso que en los de mayor ingreso.
  - Directiva de la UEMAO sobre el IVA ha sido modificada para permitir una segunda tasa.

### Estadísticas y cuadro sobre características del IVA
- Cuadro 1. Características del IVA según el grupo de ingreso (tasas al final de 2010; Eficiencia C correspondiente a 2005):
  - Bajo ingreso: 16 1.28 38.0
  - Ingreso mediano bajo: 13 1.94 46.6
  - Ingreso mediano alto: 15 1.90 51.6
  - Ingreso alto: 20 2.52 55.6

### Impacto fiscal y distributivo del IVA
- El IVA se ha instalado como una robusta fuente de ingresos y es un instrumento relativamente eficiente:
  - Típicamente contribuye con alrededor de un cuarto de todos los ingresos impositivos.
  - Nunca un país ha eliminado el IVA sin volver a introducirlo posteriormente.
- Evaluaciones distributivas:
  - Un impuesto proporcional sobre todo el consumo es regresivo en relación con el ingreso anual, pero su efecto se atenúa por:
    - exenciones comunes para alimentos sensibles y otros rubros;
    - el funcionamiento del umbral, que confiere ventaja competitiva a minoristas y prestadores de servicios más pequeños o permite a sus clientes gozar de una exención de hecho.
  - El IVA suele ser levemente progresivo o levemente regresivo según evidencia citada.
  - Comparado con alternativas, el IVA probablemente sea en general menos regresivo que los impuestos sobre el comercio exterior y los impuestos sobre consumos específicos que sustituye; en algunos países en desarrollo puede ser aproximadamente tan progresivo como el impuesto sobre la renta.
  - Si el IVA financia mayor gasto público y ese gasto es focalizado hacia los pobres, el resultado distributivo final puede ser progresivo aun con base amplia y tasa única.
  - Ejemplo de gasto eficaz: en Etiopía, el gasto básico en atención de la salud tiene un efecto particularmente fuerte en mitigar impactos regresivos del IVA.

### Recuadro 5: Impacto distributivo de exenciones y tasas reducidas
- Observaciones clave:
  - Tasas reducidas o exenciones para rubros importantes para los pobres tienen limitaciones intrínsecas: aun cuando los pobres gastan una mayor proporción de su ingreso en un rubro, las personas de mayor ingreso pueden gastar más en términos absolutos.
  - Ejemplo práctico: en México, el grueso del subsidio implícito en los impuestos sobre el consumo gravados a tasa cero beneficia a la población con mayor nivel de ingresos.
  - Los instrumentos de gasto pueden servir mejor para proteger a los pobres; estudios de casos (Etiopía, Filipinas) muestran que la diferenciación de tasas puede ser menos ventajosa que un gasto focalizado, aunque el argumento a favor de tasas diferenciadas por razones de equidad es generalmente más fuerte en países en desarrollo.

### IVA y informalidad
- Todo impuesto alienta la informalidad, pero el IVA puede ser menos nocivo que otras alternativas:
  - Una tasa elevada del IVA tiende a incrementar la informalidad; por tanto, la tasa debería ser más baja cuando la informalidad sea mayor.
  - Ventajas del IVA frente a otros impuestos:
    - Si los clientes de un operador están inscriptos en el IVA, tienen incentivos a que el proveedor también lo esté.
    - Aunque puede formarse una “mala” cadena de IVA (si el cliente no está inscripto, al proveedor no le conviene inscribirse).
    - Se ha argumentado que el IVA puede ser menos eficaz que los aranceles para alcanzar a la informalidad porque los operadores no inscriptos pagan aranceles por importaciones; sin embargo:
      - Los operadores no inscriptos están alcanzados por un IVA no recuperado sobre insumos importados dado que pagan derechos de aduana;
      - El IVA también alcanza a operadores informales por las compras que hagan a empresas del mercado interno que cumplen con el impuesto.

*Fuente: Capítulo 25 del documento proporcionado.*

### 38. La adopción del IVA puede catalizar mejoras en la administración tributaria, si se

### 38. La adopción del IVA puede catalizar mejoras en la administración tributaria, si se 

### Diseño e implementación del IVA: hallazgos principales
- La adopción del IVA puede catalizar mejoras en la administración tributaria si se:
  - utiliza el umbral del IVA para la segmentación de los contribuyentes (véase la sección G),
  - se introduce la autoliquidación del impuesto, y
  - se fomenta la implementación de administraciones impositivas organizadas con un criterio funcional y de reformas informáticas.
- Defectos de diseño e implementación socavan la eficacia del IVA en muchos países en desarrollo; los reintegros constituyen un problema particular.
- Dificultades comunes:
  - umbrales bajos (a veces, como en Nigeria, iguales a cero) (lo que genera presión sobre las administraciones tributarias y desvía la atención alejándola de los contribuyentes de mayor valor y riesgo);
  - amplias exenciones y regímenes de tasa cero (lo que genera disputas respecto de la clasificación y eleva los costos de cumplimiento);
  - inadecuada preparación y sensibilización del público (lo que aumenta la probabilidad de resistencia);
  - implementación poco sistemática (como ocurrió anteriormente en Yemen, por ejemplo).
- Los reintegros a los exportadores exigen equilibrar el riesgo de fraude contra el riesgo de que el IVA se convierta de hecho en un impuesto sobre las exportaciones. Las demoras significativas y a veces corruptas en pagar reintegros ante reclamos legítimos son un fenómeno común en los países en desarrollo.
- Desarrollar procedimientos eficaces para el pago de reintegros lleva tiempo y es una tarea difícil, pero crucial: en ITD (2005) y Harrison (2008) se describe cómo es posible llevarla a cabo.

### Productividad del IVA y potencial de recaudación
- Las tasas normales del IVA ya son bastante altas en muchos países en desarrollo (cuadro 1), y nuevos aumentos podrían plantear un riesgo particularmente serio de empeorar el nivel de cumplimiento.
- Indicador “eficiencia C” (relación entre los ingresos y el producto de multiplicar la tasa normal por el consumo):
  - Asumiría un valor de 100 de aplicarse un IVA a tasa única sobre una base amplia, pero será menor en la medida en que rijan tasas reducidas y el cumplimiento sea imperfecto.
  - En los países de bajo ingreso, por ejemplo, la mediana de la eficiencia C es de solo 36% aproximadamente (cuadro 1).
  - En los países en los que es inferior, al elevarla a ese nivel —sin modificar la tasa normal, pero mediante alguna combinación de ampliación de la base y mejoramiento del nivel de cumplimiento— se podría recaudar, en promedio, casi el 2% del PIB (apéndice VIII).
- Un objetivo a largo plazo, dado un grado suficiente de ampliación de la base y de mejora del cumplimiento, podría incluso ser el de bajar las tasas normales del IVA.

### Administración tributaria requerida tras la adopción
- La adopción del IVA concentra naturalmente la atención y la evolución de los ingresos es generalmente buena en el período inmediatamente posterior.
- Sin embargo, queda mucho por hacer para desarrollar la capacidad de auditoría y otras funciones que exige un IVA eficaz.
- La experiencia de Zambia (apéndice IX) ilustra la necesidad de seguir perfeccionando el IVA en forma continuada.

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### C. La liberalización del comercio y la administración de aduanas

### Tendencias y desafíos de los impuestos sobre el comercio exterior
- Los ingresos por concepto de impuestos sobre el comercio exterior, todavía importantes para muchos países en desarrollo, seguirán disminuyendo.
- En relación con el PIB y con los ingresos totales, los impuestos sobre el comercio han registrado una tendencia declinante durante treinta años, siguiendo la trayectoria de caída de la tasa de recaudación de aranceles (ingresos fiscales en relación con las importaciones) (gráfico 10).
- La mayor liberalización (por ejemplo mediante acuerdos regionales y convenios bilaterales con la UE y otros), en parte ya programada dentro de los acuerdos vigentes, significa que la tendencia habrá de continuar.
- Ejemplo regional: en África subsahariana, los impuestos sobre el comercio todavía representan una cuarta parte de la totalidad de los ingresos tributarios.

### Reemplazo de ingresos por fuentes internas
- Reemplazar los ingresos de impuestos sobre el comercio por fuentes internas ha resultado problemático en algunos países de bajo ingreso.
  - La mayoría de los países de ingreso mediano han recuperado ingresos de fuentes internas con facilidad (gráfico 11; y Baunsgaard y Keen, 2010).
  - No ha ocurrido lo mismo con los países de bajo ingreso durante el período de la muestra [aunque en este sentido África subsahariana puede haber tenido un mejor desempeño que otras regiones (Keen y Mansour, 2010)].
- El marcado declive de los ingresos provenientes de impuestos sobre el comercio exterior implica que el avance lento de los coeficientes tributarios globales podría ocultar un reequilibrio constructivo.

### Prescripción de política y coordinación
- Prescripción de política normal para la recuperación: combinar una reducción de los aranceles con un aumento de los impuestos sobre el consumo (calzar exactamente la reducción de aranceles sobre productos alcanzados por impuestos sobre consumos específicos, por ejemplo, con un alza de estos últimos impuestos)35.
- Análisis precedente sugiere que existe más margen para hacerlo sin un aumento de las tasas normales del IVA —de por sí elevadas en muchos países en desarrollo (cuadro 1)— que podría generar un riesgo particularmente grande de empeorar el nivel de cumplimiento.
- Los países que aplican IVA no han sido sistemáticamente más exitosos en cuanto a reemplazar los ingresos no recaudados por concepto de impuestos sobre el comercio exterior (Baunsgaard y Keen, 2010).
- Estudios de caso en FMI (2005) indican que el reemplazo exitoso se vincula con el uso de una variedad de instrumentos, entre ellos el impuesto sobre la renta.
- Casos de coordinación cuidadosa: Líbano y Mozambique, donde la introducción de un IVA eficaz fue coordinada cuidadosamente con la reforma del comercio exterior.

### Capacidad institucional de las administraciones de aduanas
- La capacidad institucional de la administración de aduanas sigue siendo especialmente deficiente en la mayoría de los países de menores ingresos.
- Medidas adoptadas por muchos países de ingreso mediano (agenda de modernización) incluyen:
  - implementación de códigos aduaneros modernizados acordes con la convención de Kyoto;
  - reemplazo de inspecciones universales previas al libramiento por auditorías selectivas y basadas en el riesgo posteriores al libramiento;
  - reformas de recursos humanos centradas en la creación de un sistema de carrera y códigos de ética para el personal;
  - uso de técnicas de verificación no intrusivas;
  - implementación de sistemas de ventanilla única para el comercio internacional;
  - implementación de las directivas “SAFE” de la Organización Mundial de Aduanas (para atender cuestiones de seguridad al tiempo que se facilita el intercambio comercial).
- En los países de bajo ingreso, los avances han resultado mucho más difíciles; se han logrado escasos progresos, por ejemplo, en la convención de Kyoto.
- Factores limitantes principales: restricción de recursos, falta de un compromiso de largo plazo y limitaciones generales que menguan la capacidad institucional de la administración pública en la mayoría de los países de bajo ingreso.

### Integridad y desafíos de la integración regional
- Muchas administraciones de aduanas aún deben luchar para controlar la captación de rentas; los avances en implementar medidas que fomenten la integridad son fragmentarios (sueldos y condiciones de trabajo adecuados, sistemas de control de gestión, sistemas informáticos para racionalizar procedimientos, acreditación de agentes de aduana e importadores).
- La integración regional plantea nuevos retos:
  - desplazar el control fiscal de las fronteras nacionales a las regionales exige nuevas formas de recaudar el IVA sobre las importaciones y certificar los derechos de reintegro por exportaciones;
  - posiblemente exige nuevos marcos de política para el tratamiento de las operaciones intrarregionales, temas con los cuales la UE todavía está lidiando y que pueden plantear desafíos mayores para los países en desarrollo.

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### D. Impuesto sobre la renta de las personas físicas

### Rendimiento actual y estructura de recaudación
- En los países en desarrollo, los ingresos por concepto del impuesto sobre la renta de las personas físicas son bajos, están estancados, y provienen casi en su totalidad de las retenciones sobre salarios de los empleados de las grandes empresas y del sector público.
- Desde principios de los años 1980, el impuesto sobre la renta de las personas físicas ha crecido un 1%–3% del PIB en los países en desarrollo, en comparación con un 9–11% en los desarrollados (Peter, Buttrick y Duncan, 2010).
- Hasta un 95% proviene de las retenciones sobre los salarios del sector público y las grandes empresas, en comparación con el 80% de los países desarrollados.
- Menos del 5% de la población paga impuestos sobre la renta personal (frente a casi el 50% de los países desarrollados), y apenas alcanza a alrededor del 15% del ingreso (frente al 57%): Modi et al. (1987).

### Umbrales, topes y efectos observados
- Se han reducido los topes legales de las tasas y se han simplificado las estructuras del impuesto sobre la renta de las personas físicas, pero sin efectos perceptibles sobre el comportamiento.
- Probablemente estas reducciones han obedecido, en cierto grado, a las reducciones de las tasas del impuesto sobre la renta de las sociedades: la ausencia de reducciones equivalente en los máximos de las tasas del impuesto sobre la renta de las personas físicas puede invitar a la elusión mediante la constitución de sociedades.
- Los umbrales varían ampliamente; aumentarlos podría permitir una mejor focalización sobre las personas de alto ingreso, aunque la pérdida de recaudación puede no ser trivial.
- Observación comparativa: el tramo superior del impuesto sobre la renta de las personas físicas comienza a unas 18 veces el ingreso per cápita de los países de ingreso mediano alto, y a 83 veces en los países de bajo ingreso (Peter, Buttrick, y Duncan, 2010).

### Declaración universal y experiencia práctica
- La obligatoriedad de la declaración universal para todos los contribuyentes que pagan impuesto a la renta personal ha generado inquietud:
  - En Kenya, la tramitación de un mayor número de declaraciones de impuestos ha aumentado la carga de trabajo en forma significativa pero la recaudación y el cumplimiento resultantes han sido decepcionantes.
  - El efecto sobre la toma de conciencia del contribuyente puede haber sido perjudicial si los contribuyentes advierten que no se detecta la subdeclaración ni la omisión de declaración.

### Evasión, elusión y grupos de altos ingresos
- La evasión y la elusión por parte de personas de altos ingresos abarcan desde el uso legal de preferencias tributarias hasta el uso ilegal de jurisdicciones de bajos impuestos; pueden ser internas (ocultar ingresos, aprovecharse de tratamientos preferenciales) o internacionales (no declarar ingresos del extranjero).
- Estimación: en el caso de no declarar ingresos del extranjero, se estima que los países en desarrollo dejan de percibirse impuestos por unos US$50.000 millones anuales (Red de Justicia Tributaria, 2005).
- Consecuencias: los montos omitidos son grandes y socavan el apoyo al sistema tributario.
- Medidas sugeridas:
  - disposiciones legales apropiadas (evitar exenciones problemáticas como la renta agrícola);
  - impuestos sobre la propiedad inmobiliaria para abarcar a los más ricos;
  - dedicar unidades dentro de la administración impositiva a las personas de altos ingresos o alto patrimonio;
  - imponer rigurosas penas de encarcelamiento como lección disuasoria;
  - dotar a la administración de una sólida potestad para llevar a cabo auditorías, incluyendo métodos indirectos para evaluar las deudas tributarias y utilizar información de terceros (especialmente relacionada con activos y flujo de inversiones) para estimar el ingreso del contribuyente (Biber, 2010).
- Las medidas colectivas en materia de abuso a través de paraísos fiscales y la labor del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información para fines tributarios pueden beneficiar a los países en desarrollo.

### Sistemas cedulares versus sistemas globales
- Los impuestos sobre la renta de las personas físicas ‘globales’ son especialmente difíciles de aplicar en los países de menores ingresos; los sistemas cedulares, con un tratamiento coherente de la renta del capital, pueden aparejar una mejora.
- En teoría, la mayoría de los países en desarrollo tienen un sistema de impuesto a la renta ‘global’ —un cargo progresivo sobre la suma de los ingresos de toda fuente—; sin embargo, en la práctica este mecanismo ha fallado: “....en la mayoría de los países en desarrollo, el impuesto progresivo global sobre la renta de las personas físicas recomendado por los expertos por largo tiempo no es... ni global, ni progresivo, ni personal, y a menudo ni siquiera sobre la renta” (Zolt y Bird, 2005).
- Muchos países de ingreso más bajo tienen sistemas cedulares, que gravan por separado distintos tipos de ingreso.
- Tendencia reciente en países avanzados: impuesto dual sobre la renta —impuesto progresivo a la renta del trabajo pero una tasa menor y uniforme a la renta del capital—. La inclinación hacia un gravamen cedular explícito y más coherente —con una discriminación limitada entre los distintos tipos de renta del capital— puede ser una opción práctica para lograr una mayor eficacia.
- Ventajas del enfoque cedular/dual en países en desarrollo:
  - puede limitar oportunidades de elusión surgidas por reclasificación de la renta del capital;
  - facilitar la administración y el cumplimiento cuando la renta del capital está gravada con una tasa fija (instrumentable mediante retención final).
- Nota sobre riesgos: el problema de reclasificación entre renta del trabajo y renta del capital, que afecta a economías avanzadas, es menos preocupante en países en desarrollo dada la dificultad de aplicarles cualquier impuesto razonable.

*Fuente: Contenido del capítulo suministrado en el PDF proporcionado.*

### 52. Los ingresos por concepto del impuesto sobre la renta de las sociedades (CIT, por

### 52. Los ingresos por concepto del impuesto sobre la renta de las sociedades (CIT, por sus siglas en ingles)

### Evolución de tasas y recaudación del CIT
- Tasas legales del CIT se han desplomado en todo el mundo; algo más altas en los países de menores ingresos.
- El CIT representa alrededor del 17% del total de impuestos en los países en desarrollo, frente a un 10% (antes de la crisis) en la OCDE.
- A pesar de las reducciones de las tasas, el ingreso por este impuesto ha tenido un buen desempeño en todos los grupos de ingresos (al menos hasta la crisis, en los países de alto ingreso).
- Nota metodológica: medianas de grupo, grupo dinámico de ingresos; las escalas varían.

### Incentivos fiscales y exenciones especiales
- Tendencia en África subsahariana:
  - En 1980, alrededor del 40% de los países de bajo ingreso del África subsahariana ofrecieron treguas tributarias.
  - Hacia 2005, lo hizo un 80%.
  - Aumento en países que brindaron tratamiento tributario especial en zonas francas: de cero a 50%.
- Efectos sobre la recaudación:
  - Mantener el nivel de recaudación, incluso sin considerar ingresos de recursos, probablemente se debió a un aumento del porcentaje de utilidades (cuya continuidad no puede darse por sentada).
- Costos estimados de incentivos:
  - En 15 países del Caribe, los incentivos del CIT representan para la recaudación fiscal un costo promedio de aproximadamente 5 ½% del PIB.
  - En América Latina, costo de tratamientos preferenciales en impuesto sobre la renta estimado entre 0,5%–6 % del PIB.
  - Indicador a tratar con cautela: en países de bajo ingreso con ‘productividad del CIT’ inferior a la mediana de su grupo, elevándola a la mediana, en 2002 el ingreso se habría incrementado en alrededor del 0,7% del PIB.
- Riesgos y problemas:
  - Eficacia dudosa, filtraciones, problemas de gobernabilidad y efectos indirectos.
  - Zonas francas no siempre bien controladas; manipulaciones con precios de transferencia entre empresas exentas y no exentas.
  - Tratamientos especiales invitan a la presentación de argumentos especiales y a la corrupción; las treguas tributarias son consideradas en general como la peor forma de incentivo.

### Eficacia de incentivos para atraer inversión extranjera
- Las tasas reducidas y los incentivos pueden atraer inversión extranjera solo cuando existen otras condiciones favorables (infraestructura, estado de derecho, mano de obra).
- Encuestas y pruebas econométricas confirman que, aunque los impuestos son importantes, otras consideraciones pesan más para los inversionistas extranjeros.

### Cooperación regional y medidas unilaterales
- La cooperación regional puede ayudar a combatir incentivos excesivos que surgen de la competencia por inversiones.
- Los acuerdos regionales para limitar incentivos pueden bloquear la competencia tributaria a la baja; su aplicación es más provechosa si va en tándem con otras medidas de integración.
- Las dificultades para llegar a acuerdos son más políticas que técnicas.
- Las medidas unilaterales también han demostrado ser fructíferas.

### Aspectos internacionales y capacidad administrativa
- Empresas multinacionales pueden trasladar utilidades mediante transacciones entre empresas del grupo, acuerdos financieros y estructuraciones empresariales.
- Los desafíos para combatir la elusión y el traslado de utilidades son mayores donde la capacidad administrativa presenta deficiencias.
- Normas actuales pueden estar sesgadas en contra de países en desarrollo; tratados con impuestos retenidos en la fuente pueden debilitar la protección de administraciones débiles.
- La convergencia de tasas legales reduce incentivos para la elusión, pero desarrollar y conservar capacidad para combatirla seguirá siendo un desafío serio.
- Consideraciones sobre efectos de decisiones en países avanzados:
  - Revigorización de medidas del G-20 respecto a paraísos fiscales podría mitigar dificultades.
  - Reducciones de tasas en economías avanzadas pueden inducir reducciones en otros países.
  - Exención de ganancias obtenidas en el extranjero propuesta o en trámite en algunos países podría intensificar la competencia tributaria mundial.

### Empresas públicas y su tributación
- Transición a gravar empresas públicas con reglas aplicadas a empresas privadas ha sido difícil e incompleta en algunos países.
- Sectores relevantes: empresas de recursos naturales, generación y transmisión de energía, telecomunicaciones, transporte.
- Efectos del no gravar adecuadamente:
  - No se recaudan ingresos netos para el gobierno en general, pero el IVA y retenciones sobre salarios pueden verse perjudicados.
  - Incumplimiento socava buenas prácticas comerciales y deteriora la moral del contribuyente.
  - Gran acumulación de impuestos morosos puede desviar recursos desde actividades más productivas.
- Soluciones para atrasos rara vez están al alcance de la administración tributaria por sí sola; identificación, aislamiento y medidas para exigir pago recomendadas.

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### F. Impuestos específicos al consumo

### Importancia y evolución
- Impuestos específicos al consumo constituyen una fuente de ingresos significativa, pero tienden a decaer principalmente por disminución de las tasas reales.
- Variación regional: mucho menor en África subsahariana y países de Oriente Medio y Asia central que en Asia y América del Sur; África francófona obtiene mucho menos que la anglófona.
- Nota: grupos de ingresos dinámicos; a veces muestras pequeñas.

### Principales bases y justificaciones
- Casi todo el ingreso por estos impuestos proviene de: combustible, tabaco, alcohol y otras bebidas, automóviles y, en forma creciente, teléfonos móviles.
- Justificaciones:
  - Extraer ingreso de bases relativamente inelásticas y fácilmente identificables.
  - Modificar el comportamiento por externalidades y autocontrol.

### Estadísticas y ejemplos concretos
- En países en desarrollo, subsidios directos a combustibles ascendieron a unos US$54.000 millones a mediados de 2009.
- Se sacrificó un ingreso neto relativo a un impuesto de US$0,3 por litro de unos US$110.000 millones.
- Tabaco: en la República Popular China e Indonesia el tabaco, por sí solo, recauda alrededor del 8% del ingreso del gobierno central.
- Impacto potencial de impuestos al tabaco en ingreso y salud: alrededor del 0,3–0,4% del PIB en India y Vietnam.
- Vehículos automotores: recaudación considerable —0,1% a 0,15% del PIB en Botswana y el Líbano.
- Telecomunicaciones: Liberia recauda alrededor del 6% de su ingreso tributario de esta fuente.

### Diseño, instrumentación y desafíos
- Tipos de gravamen: elección entre específico y ad valórem.
  - Gravámenes específicos (sumas monetarias) más adecuados para externalidades; tradicionalmente considerados más sencillos de administrar.
  - Ventajas administrativas del gravamen específico se están desdibujando con mejoras tecnológicas.
- Desafíos emergentes:
  - Empresas de telecomunicaciones: cómo gravar tiempo de antena prepago, auditorías, necesidad de programas informáticos y especialización técnica.
  - Contrabando y producción ilícita de pequeña escala pueden socavar recaudación y generar problemas de salud pública.
- Medidas administrativas importantes:
  - Control estricto de depósitos bajo control aduanero y cargamentos en tránsito.
  - En uniones aduaneras puede ser necesario cierto grado de cooperación en materia de políticas, por ejemplo, acordar elevar las tasas máximas a nivel regional (CEMAC y UEMAO).

*Fuente: Cálculos y análisis del personal técnico del FMI, contenidos en el capítulo sobre impuesto sobre la renta de las sociedades e impuestos específicos al consumo (extracto).*

### 62. En muchos países cabe la posibilidad de obtener ingresos adicionales significativos a

### 62. En muchos países cabe la posibilidad de obtener ingresos adicionales significativos a

### Impuestos específicos: hallazgos y potencial
- La proporción decreciente de los impuestos específicos en el ingreso tributario total indica un considerable margen de aumento.
- El aumento potencial podría ser utilizado para compensar eventuales reducciones arancelarias sobre productos imponibles y apoyarse en cooperación en materia de políticas y administración.
- Recomendación: debe ser específica para cada país; excepción universal: la importancia de la indexación automática de los impuestos específicos.
- Estimaciones regionales de potencial:
  - África subsahariana: podrían aumentar el ingreso recaudado por medio de impuestos específicos, en promedio, en un 0,5% del PIB si elevan al promedio mundial la proporción de los impuestos específicos en el ingreso tributario total.
  - Oriente Medio y Asia central: podrían aumentar, en promedio, en un 1,3% del PIB si elevan al promedio mundial la proporción de los impuestos específicos en el ingreso tributario total.

### G. Impuestos sobre las pequeñas empresas — diagnóstico
- Las pequeñas empresas son extremadamente difíciles de administrar y su capacidad de aporte tributario es limitado.
- Heterogeneidad: desde ‘micro’ empresas (vendedores callejeros, agricultores de subsistencia) hasta profesionales y empresas con muchos empleados.
- Distribución asimétrica por tamaño implica que, aunque numerosas, las pequeñas empresas tienen limitada capacidad de aporte:
  - En Egipto, las 4.000 empresas más grandes representan alrededor del 90% del volumen de negocios.
  - Incluso un enorme aumento proporcional de la recaudación tributaria proveniente de 5 millones de pequeñas empresas tendría un efecto relativamente pequeño en el total de los ingresos tributarios.
- Experiencia: las administraciones tributarias suelen destinar muchos recursos a este segmento con resultados mediocres y costos de instrumentación elevados.

### G. Impuestos sobre las pequeñas empresas — razones para atención más allá del ingreso
- Reducir distorsiones e ineficiencias competitivas:
  - Los impuestos y los costos de cumplimiento (corrupción y acoso) desincentivan la regularización de las pequeñas empresas.
  - En algunos casos la tasa impositiva efectiva sobre nuevas inversiones de pequeñas empresas es alta (FIAS, 2007); las empresas pueden limitar su crecimiento o convertirse en ‘fantasmas’.
  - El incumplimiento de pequeños contribuyentes y las exenciones para grandes empresas pueden crear una relación en forma de U invertida entre tamaño de la empresa y tasas efectivas del impuesto.
  - Conclusión: Incluso un impuesto sobre las empresas pequeñas que recaude menos que su costo de recaudación puede ser conveniente si mitiga estas distorsiones (Keen, 2010).
- Mejorar la moral del contribuyente:
  - El cumplimiento de las grandes empresas puede deteriorarse si no se observa que las pequeñas pagan montos razonables.
  - La percepción de cumplimiento generalizado facilita el paso de equilibrios de ‘mal’ cumplimiento a ‘buenos’.
- Contribuir a la construcción del Estado:
  - Incorporar pequeñas empresas a la red tributaria favorece su participación política y mejora la rendición de cuentas.
- Ofrecer ventajas no tributarias:
  - El cumplimiento puede mejorar la contabilidad y la sofisticación financiera, facilitando el acceso al mercado de capitales; si estos beneficios no se valoran por sí mismos, se justificaría la intervención de las autoridades tributarias más allá de la recaudación.

### G. Impuestos sobre las pequeñas empresas — opciones y diseño
- Estructura coherente alrededor de un umbral de IVA alto:
  - Problema: un bajo umbral de IVA y un impuesto sobre la renta de las personas físicas demasiado complejo generan incentivos para permanecer fuera del sistema tributario.
  - Recomendación: un umbral de IVA razonablemente alto —el FMI normalmente recomienda alrededor de US$50– 100.000 en los países en desarrollo— sirve como punto de referencia para segmentar contribuyentes.
- Segmentación por debajo del umbral:
  - Microempresas: aplicarse una ‘patente’ sencilla, similar a un derecho de licencia, preferiblemente implementada a nivel local, para asegurar participación política y recopilar información.
  - Grupo intermedio: gravarse sobre la base del flujo de caja (permitiendo deducir inversiones como gastos pero no costos financieros) o sobre volumen de ventas, para replicar líneas generales del impuesto normal sobre la renta de las personas físicas y permitir tasas progresivas y exenciones estándar para empresas no constituidas en sociedad.
- Dificultad principal: persuadir a los pequeños comerciantes para que compartan cuentas sencillas.

### G. Retenciones y cobros anticipados — ventajas y riesgos
- Los mecanismos de retención en la fuente y cobro anticipado pueden mejorar el cumplimiento porque los pequeños realizan transacciones con medianos y grandes.
- El cobro anticipado sobre importaciones es común en África y otros lugares; a veces con tasas más altas para sociedades no inscritas.
- En muchos casos el pago anticipado solamente puede acreditarse contra el impuesto sobre la renta, aunque se aplica a ciertas retenciones del IVA.
- Algunos países (Burkina Faso, Malí) han implantado cobro anticipado sobre transacciones internas.
- Riesgos y efectos adversos si se aplican de forma generalizada:
  - La facilidad de recaudación puede reducir el incentivo para reformas radicales.
  - Amplifican problemas de crédito y reintegro de impuestos.
  - Invitan a la corrupción.
  - Pueden volverse dominantes y socavar la coherencia del sistema tributario en general.

### H. Impuestos sobre bienes inmuebles — ventajas y consideraciones
- Ventajas principales:
  - Base imponible relativamente inmóvil por atributos del emplazamiento.
  - Menos vulnerables a la competencia tributaria.
  - Dado que las tasas actuales son bajas, las ineficiencias por aumentos marginales probablemente sean leves.
  - Progresividad: correlaciones positivas entre titularidad de la propiedad, ingresos y riqueza.
  - Apropiados para impuestos locales porque los valores de las propiedades reflejan en gran medida la prestación de servicios locales.
- Potencial de recaudación:
  - En países en desarrollo, a menudo generan menos del 0,1% del PIB y raramente más del 0,5% del PIB (Bolivia, Cabo Verde, Honduras y Kazajstán).
  - Pueden constituir más del 50% de los ingresos de los gobiernos locales (Armenia, Lesotho y Perú).
  - Contribuyen significativamente a financiar mejoras en servicios locales, rendición de cuentas y gobernabilidad.
- Deficiencias y soluciones:
  - Causas de baja recaudación: múltiples exenciones, tasas bajas, derechos de propiedad no claramente definidos, cobertura catastral deficiente, valores de propiedad desactualizados, subvaloración por impuestos sobre transferencias y ganancias de capital, cumplimiento coercitivo débil.
  - Técnicas de valoración: desde impuestos sencillos sobre cada parcela (Vietnam, Nigeria) hasta sistemas basados en el mercado.
  - Sistemas de tasación masiva asistidos por computador y precios hedónicos pueden predecir valores de mercado; la tecnología satelital puede minimizar la necesidad de inspecciones in-situ (Eckert, 2008).
  - Desarrollo de capacidad local es necesario; encargar la administración a organismos externos locales puede socavar la rendición de cuentas y distraer de reformas fundamentales.
  - La elaboración de catastros lleva mucho tiempo, pero el área puede generar ingresos adicionales de manera eficiente y justa y mejorar la capacidad de respuesta del Estado.

### IV. Las instituciones y la transparencia — elementos clave para reformas duraderas
- Requisito previo: compromiso político y “paladines” que impulsen reformas, pero la sostenibilidad exige cambios institucionales profundos para que los avances no retrocedan cuando esos individuos se alejen.
- Una movilización de ingresos eficaz y justa exige análisis fundado, instituciones y prácticas transparentes.
- Elementos claves:
  - Leyes tributarias simples y transparentes: muchos países en desarrollo han sancionado leyes de alta calidad, pero la implementación puede verse obstaculizada por procesos de apelación lentos y engorrosos.
  - Cuantificación y análisis del gasto tributario:
    - Revelan costos de mecanismos impositivos preferenciales y estimulan debate sobre sus beneficios sociales.
    - Análisis básicos son conceptualmente sencillos y cada vez más frecuentes; ejemplos: comunes en América Latina, y realizados en Marruecos y Senegal.
    - En Senegal, los costos revelados llegan alrededor del 5% del PIB.
    - A menudo faltan datos necesarios (por ejemplo, actividades en zonas francas).
  - Unidades competentes a cargo de la política tributaria:
    - El análisis de política suele ser reactivo y carecer de especialistas con visión amplia.
    - Deficiencias: cuantificación y comprensión de brechas impositivas, efectos en ingresos y distribución, identificación de tendencias emergentes y elaboración de respuestas.
    - Experiencia: una unidad especial dentro del ministerio de Hacienda, en estrecha coordinación con la administración de ingresos públicos y facultada para reunir información de diversos organismos gubernamentales, mejora el diseño de modificaciones impositivas y el compromiso con ellas.
  - Participación de la comunidad en general:
    - Interacción oportuna entre autoridades fiscales y contribuyentes fomenta confianza y medidas mejor diseñadas y aceptadas.
    - Interacciones con OSC, academia local y prensa bien fundamentada ayudan a comunicar y orientar prioridades de reforma.

### IV. Transparencia fiscal internacional — iniciativas y discusión
- Presentación de información según jurisdicción (“país por país”) está en estudio en la Comisión Europea y el grupo de trabajo de la OCDE /CAD sobre Impuestos y Desarrollo.
- Objetivos generales:
  - Promover la rendición de cuentas de los gobiernos sobre los ingresos que captan.
  - Promover la transparencia pública de los impuestos que pagan las empresas para detectar abusos en precios de transferencia.
  - Clarificar la correspondencia entre el lugar donde se registran las ganancias financieras y el lugar y monto de los impuestos sobre la renta que se pagan.
- Observación: será preciso clarificar objetivos y valor agregado de estas iniciativas; el tema es técnico y merece mayor estudio y debate internacional.
- Nota: las empresas de propiedad del Estado ya tienen obligación de declarar impuestos en muchos países; la iniciativa puede incentivar reflexión sobre cómo promover mayor transparencia dentro de la arquitectura tributaria internacional.

*Fuente: Texto del capítulo proporcionado.*

### 73. Cada vez más se reconoce la importancia de la movilización de ingresos públicos

### 73. Cada vez más se reconoce la importancia de la movilización de ingresos públicos

### Rol histórico y enfoques teóricos
- Se reconoce la movilización de ingresos públicos como parte del trayecto histórico del desarrollo del Estado.
- Dos ramas principales en los estudios:
  - Enfoque institucional-económico: la capacidad de recaudar ingresos tributarios refleja decisiones de inversión anteriores y está determinada por consideraciones como la estabilidad política, la importancia de intereses comunes (p. ej., amenazas externas) y el grado de consenso político (Acemoglu, 2005; Besley y Persson, 2009 y 2010).
  - “Nueva sociología fiscal”: la tributación puede fomentar la construcción del Estado al:
    - Brindar un punto central para la negociación entre el Estado y la ciudadanía.
    - Promover el desarrollo de instituciones de alta calidad para la recaudación de impuestos (Bräutigam, 2008).

### Límites para el asesoramiento tributario convencional
- No está claro cómo estas preocupaciones institucionales y políticas deberían modificar el asesoramiento fiscal típico.
- Algunos aspectos de la construcción del Estado exceden el ámbito del asesoramiento tributario:
  - Las estructuras constitucionales afectan el desempeño tributario.
  - La inestabilidad política está relacionada con una baja eficiencia C del IVA (Aizenman y Jinjarak, 2008).
- Recomendaciones habituales (sobre exenciones, gestión de la riqueza de recursos naturales y descentralización) ya se encuentran motivadas por preocupaciones que exceden lo puramente fiscal.

### Fortalecimiento del nexo entre impuestos y gasto público
- Importancia de reforzar el vínculo percibido entre pagar impuestos y disfrutar los beneficios del gasto público.
- Mejorar la gestión financiera pública y la confianza del público en ella es fundamental.
- La transparencia de las decisiones relativas al gasto público es clave para fortalecer ese nexo.

### Debate sobre afectaciones fiscales y flexibilidad presupuestaria
- La conveniencia de una mayor afectación de los impuestos a fines específicos es discutible:
  - Si las afectaciones específicas restringen verdaderamente el gasto en rubros determinados, pueden causar una perjudicial falta de flexibilidad.
  - Si no restringen el gasto, son contrarias a la transparencia.
- Muchos impuestos menores de alto costo burocrático en países en desarrollo, que las reformas suelen buscar eliminar, se originaron en alguna forma de afectación específica.

### Implicaciones para la tributación de las pequeñas empresas
- Los problemas de construcción del Estado refuerzan la conveniencia de incluir a las pequeñas empresas en el sistema impositivo para aumentar el grado de rendición de cuentas que exigen al gobierno.
- El interrogante es cuál es el peso de estas consideraciones institucionales frente a otras consideraciones analizadas previamente en materia de política fiscal.

*Fuente: _030811s - 73. Cada vez más se reconoce la importancia de la movilización de ingresos públicos*

### 75. A los donantes también les cabe una función. Deben cumplir con la ayuda

### 75. A los donantes también les cabe una función. Deben cumplir con la ayuda

### Papel de los donantes y recomendaciones de política
- Los donantes deben cumplir con la ayuda comprometida y considerar cómo estructurarla mejor (por ejemplo, mediante el uso de parámetros de referencia a los que pueda darse seguimiento) para alentar la movilización de ingresos públicos.  
- Mejorar la coordinación de los aspectos de fondo y los procesos de la asistencia técnica relativa a la tributación.  
- Flexibilizar el requisito de otorgar exenciones impositivas a los proyectos financiados por donantes, dado que:  
  - Estos requisitos crean complejidades administrativas.  
  - Legitiman las exenciones como herramienta de política de rutina, cuya lógica resulta cada vez menos clara ante la mayor disposición a proporcionar asistencia presupuestaria directa a países con mecanismos adecuados de gestión de gobierno (Diálogo Internacional sobre Fiscalidad, 2006).

### Preguntas para debate (Temas de debate)
- ¿Existe margen para captar ingresos públicos adicionales con el fin de atender necesidades prioritarias de gasto en muchos países de bajo ingreso?  
- ¿Constituyen los principios para la administración y la reforma de las políticas presentados en este estudio una base firme para lograr mayores avances en la movilización de ingresos públicos en los países de bajo ingreso?  
- ¿Debe abordarse de manera más enérgica la subtributación de las personas de altos ingresos o alto patrimonio o de las élites?  
- ¿Deben proseguir los esfuerzos para reforzar el diseño y la implementación del IVA con el fin de aprovechar todo el potencial de dicho impuesto?  
- ¿Constituyen las exenciones tributarias y los tratamientos tributarios preferenciales un obstáculo grave para la movilización de ingresos públicos en muchos países en desarrollo, y es necesario esforzarse más para eliminarlos?  
- ¿Puede la búsqueda de soluciones a los problemas de cumplimiento y gobernabilidad en el ámbito de la tributación contribuir de forma importante a la construcción del Estado en sentido más amplio?  
- ¿Puede una mayor cooperación internacional en materia tributaria, inclusive entre países avanzados y en desarrollo, ayudar significativamente a reforzar la movilización de ingresos pública?

### Asistencia técnica del Departamento de Finanzas Públicas (FAD) — alcance y recursos (Apéndice I)
- En el ejercicio 2011 se organizarán alrededor de 35 misiones dirigidas por el personal técnico de la sede del FMI sobre cuestiones de política fiscal, y aproximadamente 61 sobre cuestiones relacionadas con la administración de ingresos públicos.  
- El apoyo a corto plazo se ofrece a través de siete centros regionales de asistencia técnica, que cuentan todos ellos con un consejero especializado en la administración de ingresos públicos.  
- El Departamento organiza seminarios y conferencias periódicas (ej.: tributación de recursos naturales).  
- La labor de asistencia técnica estará respaldada por dos fondos fiduciarios especializados creados recientemente sobre la política fiscal y la administración de ingresos públicos, y sobre la gestión de la riqueza de recursos naturales (FMI, 2010b, c).  
- El Departamento Jurídico realiza unas 25 misiones de corta duración anuales destinadas a la redacción de leyes; en los últimos veinte años ha ayudado a redactar unas 200 leyes o regulaciones fiscales en aproximadamente 60 países.  
- El FMI mantiene vínculos con el Banco Mundial, bancos regionales de desarrollo, donantes, asociaciones de administraciones tributarias y el Diálogo Internacional sobre Fiscalidad (ITD).

### Experiencias en estados posconflicto y estados sucesores (Apéndice II) — Lecciones y resultados
- Liberia: los ingresos aumentaron de 6,2% del PIB en 2003 a cerca de 20% en 2009 tras amplia asistencia técnica centrada en reestructuración de aduanas, reforma administrativa y políticas fiscales (recursos naturales). Etapas siguientes: transición a un arancel externo común y sustitución del impuesto sobre las ventas por un IVA en el marco de la ECOWAS. Dificultades recientes por concesiones especiales en el sector minero y problemas con arriendos de tierras en contratos forestales.  
- Mozambique: ingresos (excluidos recursos naturales) alrededor de 8,5% del PIB en 1992/93 y situados ahora en aproximadamente 15% tras reformas que incluyeron simplificación de aranceles, reestructuración aduanera, sustitución de impuestos en cascada por IVA e impuestos específicos, fortalecimiento de administración tributaria y un impuesto unificado sobre la renta de las sociedades.  
- Ex República Yugoslava de Macedonia: integración de recaudación de contribuciones a la seguridad social con el impuesto sobre la renta de las personas físicas; recaudación integrada comenzó en enero de 2009. Resultados reportados: aumento del número de trabajadores declarados en un 16% aproximadamente; la suma de los ingresos del impuesto sobre la renta de las personas físicas y las contribuciones a la seguridad social aumentó en alrededor de 8%; reducción de retrasos en el pago de salarios; simplificación considerable. Introducción de un impuesto fijo con tasa muy baja de 10% (tanto para impuesto sobre la renta de las personas físicas como sociedades).

### Datos, metodología y desafíos (Apéndice III–V)
- Fuentes: Government Financial Statistics (GFS), Perspectivas de la economía mundial, datos de la OCDE, y conjuntos complementarios (Keen y Mansour, Baunsgaard y Keen, Keen y Mansour para África subsahariana). Muestra desde 1980; uso preferente de datos en base caja para maximizar la muestra de países de bajo ingreso.  
- Limitaciones destacadas: revisiones del Manual de estadísticas de las finanzas públicas (1986 vs 2001) generan problemas de comparabilidad pre-1999; interrupciones de series cronológicas; diferencias caja vs devengado; falta de desglose (por ejemplo, IVA vs otros impuestos indirectos) y datos sobre ingresos de recursos naturales.  
- Variables clave definidas: ingresos públicos totales y excluidas donaciones (% del PIB); ingresos tributarios (% del PIB) (incluye contribuciones a la seguridad social según la fuente); impuestos sobre la renta; impuestos sobre bienes y servicios; recaudación del IVA; impuestos sobre el comercio internacional; tasa legal del impuesto sobre la renta de las sociedades (KPMG 2010 y base FAD para años anteriores); riqueza de recursos naturales (variable ficticia: rentas de recursos naturales del indicador “Ahorro ajustado neto” del Banco Mundial; países ricos en recursos cuando rentas estimadas superan el 10% del PIB).  
- Estimación del esfuerzo fiscal (Apéndice V): se emplea una técnica de frontera estocástica comparando ingresos recaudados con los de países de características similares; el esfuerzo es un índice acotado en el nivel superior por la unidad. Resultados basados en Pessino y Fenochietto (2010) en panel 1991–2006, excluidos países con hidrocarburos > 30% de ingresos tributarios totales.

### Resultados empíricos destacados y ejemplos (Apéndices VI–IX)
- Asistencia técnica y reformas han generado aumentos concretos en ingresos tributarios en ejemplos de “sólido desempeño”:  
  - El Salvador: ingresos tributarios aumentaron de 10,9% del PIB en 2004 a 13,4% en 2010; IVA con una sola tasa positiva (13%); eficiencia C a 52% (entre las más altas de América Latina).  
  - Tanzania: ingresos tributarios aumentaron del 9% del PIB en 2000 al 15,3% en 2009 (disminuyeron al 14,6% en 2010 por reducción de la tasa del IVA en 2 puntos porcentuales). Exenciones en 2007/08 representaron 3½% del PIB. Reformas incluyeron número de identificación del contribuyente común, Departamento de Grandes Contribuyentes, consolidación de administración del IVA y renta.  
  - Vietnam: ingresos tributarios aumentaron de promedio 19,6% en 2001–04 a 23,7% en 2005–08 tras reformas de política y administración; medidas incluyeron unificación de la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades a 25%, limitación del IVA a tasa cero a las exportaciones, y reformas administrativas (Ley de administración tributaria 2006, autoliquidación, red informática).  
- Zambia (Apéndice IX): introdujo IVA en 1995; tasa estándar reducida de 17,5% a 16% en 2008; ingresos por IVA descendieron y la eficiencia C (relativa al PIB) pasó de aproximadamente 29% en 2002 a alrededor del 24% en 2009; soluciones incluyen ampliar la base (operaciones bancarias por comisiones, seguros, transporte de pasajeros, actividades turísticas) y mejorar reintegros para exportaciones de minerales (mecanismo de reintegro sólido desde 2005, reintegros financiados con fondos afectados, plazo promedio de unas semanas; Zambia rembolsó alrededor del 38% de las recaudaciones brutas del IVA en 2004–06).

### Riesgos y principios en incentivos fiscales y recursos naturales (Apéndices VII, X–XI)
- Tributación de recursos naturales: recomendaciones clave  
  - Combinar regalías y impuestos basados en las utilidades suele ser solución adecuada para países en desarrollo.  
  - Atención a deducciones por depreciación y exploración, protección frente al uso de pérdidas fiscales, y a la credibilidad/estabilidad contractual.  
  - Uso del modelo ‘FARI’ (Fiscal Analysis for Resource Industries) para simular regímenes y contratos específicos.  
  - Regímenes eficientes de tributación de recursos naturales deben complementarse con medidas de transparencia (Guía sobre la transparencia del ingreso proveniente de los recursos naturales) y buenas prácticas (Carta de los Recursos Naturales).  
- Peligros de las treguas tributarias (exenciones temporales a sociedades): principales riesgos identificados  
  - Atraen empresas más móviles con menores beneficios colaterales; propician abusos vía precios de transferencia; pueden transferir ingresos al país de residencia del inversor cuando existen créditos tributarios; distorsionan incentivos de inversión en tiempo; emiten señal de falta de confianza del gobierno y pueden indicar administraciones tributarias corruptas o ineficientes.  
- Principios para acuerdos regionales sobre tributación de sociedades (esbozo posible) incluyen libertad para invertir, tratamiento nacional, no discriminación, repatriación en moneda libremente convertible, expropiación solo por utilidad pública con indemnización, transparencia en incentivos, prohibición de competir con treguas tributarias o tasas por debajo de la tasa estándar, limitación de incentivos vinculados directamente al monto de la inversión, compromiso de eliminar incentivos no conformes (con “derechos adquiridos” para beneficiarios previos), publicación de gastos fiscales y establecimiento de comité de seguimiento y aplicación.

### Evidencia cuantitativa y estadísticas resumidas (selección de cifras clave)
- Misiones del FAD en 2011: alrededor de 35 misiones de política fiscal y aproximadamente 61 sobre administración de ingresos públicos.  
- Centros regionales de asistencia técnica: 7 (se prevé inauguración de nuevos centros en África meridional y Asia central).  
- Liberia: ingresos pasaron de 6,2% del PIB en 2003 a cerca de 20% en 2009.  
- Mozambique: recaudación (excluidos recursos naturales) de alrededor de 8,5% del PIB en 1992/93 a aproximadamente 15% en período reciente.  
- El Salvador: ingresos tributarios 10,9% del PIB en 2004 y 13,4% en 2010; IVA tasa positiva única 13%; eficiencia C 52%.  
- Tanzania: ingresos tributarios 9% del PIB en 2000, 15,3% en 2009, 14,6% en 2010 (por reducción de 2 puntos de la tasa del IVA). Exenciones representaron 3½% del PIB en 2007/08.  
- Vietnam: ingresos tributarios promedio 19,6% en 2001–04 y 23,7% en 2005–08.  
- Datos y estadísticos (cuadro resumen, muestra total):  
  - Observaciones totales para “Ingresos públicos, % del PIB”: Obs 480, Med. 28, Desv.est. 12, Mín. 4, Máx. 72,7.  
  - “Ingresos tributarios, % del PIB”: Obs 458, Med. 20, Desv.est. 10, Mín. 0, Máx. 61,4.  
  - “Recaudación del IVA, % del PIB”: Obs 158, Med. 5, Desv.est. 2, Mín. 0, Máx. 14,5.  
  - “Tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades”: Obs 308, Med. 33, Desv.est. 11, Mín. 0, Máx. 75,0.  
  - “Tasa del IVA, 2010”: Obs 430, Med. 15, Desv.est. 4, Mín. 0, Máx. 25,5.  
- Resultados de estimación del esfuerzo fiscal (Cuadro 4, mediana del grupo): ejemplos de medianas por grupo de ingreso (Relación ingresos tributarios/PIB — mediana, Esfuerzo estimado (porcentaje)):  
  - Bajo ingreso: Mediana 13.9, Esfuerzo 7.6  
  - Ingreso mediano bajo: Mediana 16.5, Esfuerzo 3.2  
  - Ingreso mediano alto: Mediana 26.8, Esfuerzo 7.2  
  - Ingreso alto: Mediana 36.0, Esfuerzo 8.4

*Fuente: Contenido del capítulo y apéndices del PDF "_030811s - 75. A los donantes también les cabe una función. Deben cumplir con la ayuda" (Departamento de Finanzas Públicas, FMI) según el texto suministrado.*

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_Source: https://www.imf.org/-/media/websites/imf/imported-publications/external/spanish/np/pp/2011/_030811s.pdf_